(2a)

(2б)

(3)

Когато държавите членки прилагат или тълкуват принципа на сделката между несвързани лица по различен начин, те създават ситуации, които биха могли да нанесат вредни последствия на вътрешния пазар. Несъгласуваността на приложимите правила за трансферното ценообразуване не само може да доведе до двойно данъчно облагане, но и да отвори вратички за прехвърляне на печалби и избягване на данъци. Подобна несъгласуваност представлява сериозна данъчна пречка за предприятията, които осъществяват презгранична дейност, вероятно причинява икономически изкривявания и неефективност и оказва отрицателно въздействие върху презграничните инвестиции и растежа .

(3)

Когато държавите членки прилагат или тълкуват принципа на сделката между несвързани лица по значително различен начин, те създават ситуации, които биха могли да нанесат вредни последствия на вътрешния пазар и да доведат до ненужни разходи за предприятията в случай на спорове, както и да предизвикат вредна данъчна конкуренция, да привлекат агресивни структури за избягване на данъци, да формират незаконна държавна помощ и да намалят приходите от държавите членки . Несъгласуваността на приложимите правила за трансферното ценообразуване не само може да доведе до двойно данъчно облагане, но и да отвори вратички за прехвърляне на печалби , избягване на данъци и двойно данъчно необлагане . Подобна значителна непоследователност може да представлява сериозна заплаха за данъчните приходи, данъчната дисциплина и ограничения капацитет на данъчните администрации. В допълнение подобни несъответсвия водят до пречки за предприятията, особено за МСП, които осъществяват презгранична дейност, и има вероятност да причинят икономически изкривявания и неефективност и да окажат отрицателно въздействие върху презграничните инвестиции . Освен това Европейската комисия следва да гарантира, че настоящата директива не създава несъответствие с най-новите насоки на ОИСР, включително сумата А и сумата Б от първи стълб, целящи опростяване на съществуващите правила за трансферно ценообразуване.

(3a)

(3б)

(4)

С настоящата директива се определят правила за осигуряване на единно прилагане на принципа на сделката между несвързани лица в целия Съюз с цел повишаване на данъчната сигурност и намаляване на случаите на двойно данъчно облагане , както и на двойно данъчно необлагане .

(4)

С настоящата директива се определят правила за осигуряване на единно прилагане на принципа на сделката между несвързани лица в целия Съюз с цел повишаване на данъчната сигурност , намаляване на случаите на двойно данъчно необлагане , както и на двойно данъчно облагане, намаляване на разходите за спазване на данъчното законодателство и за съдебни спорове, особено за данъчно задължени лица, които осъществяват презгранична дейност в рамките на Съюза, както и намаляване на избягването на данъчни злоупотреби .

(6)

За да се гарантира ограничаването на двойното данъчно облагане, държавите членки следва да разполагат с адекватни механизми, които да им позволят при извършване на първична корекция в юрисдикция на друга държава членка или на трета държава да извършват съответстваща корекция. По-специално държавите членки следва да имат възможност да извършват съответстващи корекции и следва да не ограничават предоставянето на такава корекция само в контекста на процедура за взаимно споразумение (ПВС), но да предоставят такава и като резултат от: i) ускорена процедура, която да приключва в рамките на 180 дни, без да е необходимо да се открива ПВС, когато няма съмнения, че първичната корекция е основателна; или от ii) съвместни проверки или други форми на международно сътрудничество, като например многостранни програми за оценка на риска като Европейския подход на доверие и сътрудничество (ETACA) и Международната програма за осигуряване на съответствието (ICAP).

(6)

За да се гарантира ограничаването на двойното данъчно облагане, държавите членки следва да разполагат с адекватни механизми, които да им позволят при извършване на първична корекция в юрисдикция на друга държава членка или на трета държава да извършват съответстваща корекция. По-специално държавите членки следва да имат възможност да извършват съответстващи корекции и следва да не ограничават предоставянето на такава корекция само в контекста на процедура за взаимно споразумение (ПВС), но да предоставят такава и като резултат от: i) ускорена процедура, която да приключва в рамките на 180 дни, без да е необходимо да се открива ПВС, когато няма съмнения, че първичната корекция е основателна; или от ii) съвместни проверки или други форми на международно сътрудничество, като например многостранни програми за оценка на риска като Европейския подход на доверие и сътрудничество (ETACA) и Международната програма за осигуряване на съответствието (ICAP). За тази цел държавите членки следва да използват всички процедури и договорености, предвидени от Директивата относно административното сътрудничество (DAC), по-специално 3-ата и 6-ата ревизия, които обхващат обмена на информация, свързана с предварителни споразумения за ценообразуване, и обмена на информация за подлежащи на оповестяване трансгранични договорености, които са били оповестени от посредници или от съответното данъчно задължено лице.

(6a)

(6б)

(7)

Възможно е да има основателни причини, поради които не се предоставя съответстваща корекция или тя е по-малка от първичната корекция. По-специално държавите членки следва да не предоставят съответстващи корекции в следните случаи: i) ако се счита, че първичната корекция не е съобразена с принципа на сделката между несвързани лица; ii) ако първичната корекция не води до облагане с данък в друга юрисдикция на печалба, за която свързаното предприятие в съответната държава членка вече е било обложено с данък; и iii) когато става въпрос за юрисдикция на трета държава — ако няма сключена спогодба за избягване на двойното данъчно облагане. При липса на първична корекция държавите членки могат да извършат корекция в посока намаление само в следните случаи: i) ако корекцията в посока намаление е в съответствие с принципа на сделката между несвързани лица; ii) ако сума, равна на корекцията в посока намаление, е включена в печалбата на свързаното предприятие в другата юрисдикция и в нея подлежи на данъчно облагане; и iii) до съответната юрисдикция е изпратено съобщение за намерението да се извърши корекция в посока намаление. Целта на предходните разпоредби е да се гарантира, че: i) държавите членки могат да запазят правото си да преценяват дали първичната корекция е съобразена с принципа на сделката между несвързани лица; и ii) не е налице нито двойно данъчно облагане, нито двойно данъчно необлагане. Държавите членки следва да не създават ситуации на двойно данъчно необлагане.

(7)

Възможно е да има основателни причини, поради които не се предоставя съответстваща корекция или тя е по-малка от първичната корекция. По-специално държавите членки следва да не предоставят съответстващи корекции в следните случаи: i) ако се счита, че първичната корекция не е съобразена с принципа на сделката между несвързани лица; ii) ако първичната корекция не води до облагане с данък в друга юрисдикция на печалба, за която свързаното предприятие в съответната държава членка вече е било обложено с данък; и iii) когато става въпрос за юрисдикция на трета държава — ако няма сключена спогодба за избягване на двойното данъчно облагане. При липса на първична корекция държавите членки могат да извършат корекция в посока намаление само в следните случаи: i) ако корекцията в посока намаление е в съответствие с принципа на сделката между несвързани лица и не води до двойно данъчно необлагане ; ii) ако сума, равна на корекцията в посока намаление, е включена в печалбата на свързаното предприятие в другата юрисдикция и в нея подлежи на данъчно облагане; и iii) до съответната юрисдикция е изпратено съобщение за намерението да се извърши корекция в посока намаление. Целта на предходните разпоредби е да се гарантира, че: i) държавите членки могат да запазят правото си да преценяват дали първичната корекция е съобразена с принципа на сделката между несвързани лица; и ii) не е налице нито двойно данъчно облагане, нито двойно данъчно необлагане. Държавите членки следва да не създават ситуации на двойно данъчно необлагане.

(13)

За да се сведат до минимум споровете и да се осигури общ подход в целия Съюз, разпоредбите на настоящата директива предвиждат още, че спрямо данъчно задълженото лице не следва да се прилага корекция, когато резултатите му попадат в рамките на междуквартилния размах, освен ако данъчната администрация или данъчно задълженото лице докаже, че фактите и обстоятелствата по конкретния случай са основание за специално различно позициониране в рамките на диапазона. Когато резултатите от контролирана сделка попадат извън диапазона на резултатите в съответствие с принципа на сделката между несвързани лица, данъчните администрации следва да бъдат задължени да приложат корекция на медианата на всички резултати, освен ако данъчно задълженото лице или данъчната администрация докаже, че в даден конкретен случай някоя друга точка от диапазона определя по-надеждна цена в съответствие с принципа на сделката между несвързани лица.

(13)

За да се сведат до минимум споровете , да се намалят свързаните с това разходи за предприятията и да се осигури общ подход в целия Съюз, разпоредбите на настоящата директива предвиждат още, че спрямо данъчно задълженото лице не следва да се прилага корекция, когато резултатите му попадат в рамките на междуквартилния размах, освен ако данъчната администрация или данъчно задълженото лице докаже, че фактите и обстоятелствата по конкретния случай са основание за специално различно позициониране в рамките на диапазона. Когато резултатите от контролирана сделка попадат извън диапазона на резултатите в съответствие с принципа на сделката между несвързани лица, данъчните администрации следва да бъдат задължени да приложат корекция на медианата на всички резултати, освен ако данъчно задълженото лице или данъчната администрация докаже, че в даден конкретен случай някоя друга точка от диапазона определя по-надеждна цена в съответствие с принципа на сделката между несвързани лица.

(14)

С цел да се намали тежестта, свързана със спазването на изискванията от страна на данъчно задължените лица, които осъществяват презгранична дейност в рамките на Съюза, следва да се въведе общ подход към документацията във връзка с трансферното ценообразуване. Един стандартен образец, правила относно съдържанието и езиковите договорености, графици и определяне кои данъчно задължени лица следва да бъдат в обхвата - това ще внесе простота и потенциални икономии на разходи, като се вземат предвид глава V „Документация“ от Насоките на ОИСР за трансферното ценообразуване и Кодексът за поведение относно документацията за трансферното ценообразуване за свързани предприятия в Европейския съюз (33).

(14)

С цел да се намали тежестта, свързана със спазването на изискванията от страна на данъчно задължените лица, които осъществяват презгранична дейност в рамките на Съюза, както и за да се преодолее рискът от избягване на данъци, следва да се въведе общ подход към документацията във връзка с трансферното ценообразуване. Един стандартен образец, правила относно съдържанието и езиковите договорености, графици и определяне кои данъчно задължени лица следва да бъдат в обхвата - това ще внесе простота и потенциални икономии на разходи, като се вземат предвид глава V „Документация“ от Насоките на ОИСР за трансферното ценообразуване и Кодексът за поведение относно документацията за трансферното ценообразуване за свързани предприятия в Европейския съюз (33). Хармонизираното тълкуване на тези термини на равнището на Съюза е необходимо и за улесняване на прилагането на настоящата директива от страна на данъчните администрации и предприятията. Поради това държавите членки следва да оправомощят своите данъчни администрации да се справят ефикасно с общите усилия за документиране на трансферното ценообразуване.

(16)

За да се създаде по-голяма сигурност за данъчно задължените лица и да се намали рискът от двойно данъчно облагане , в настоящата директива е предвидена възможността за установяване на допълнителни общи правила за трансферно ценообразуване със задължителен характер чрез актове за изпълнение. Тези актове за изпълнение следва да дават на данъчно задължените лица ясна представа за това какво данъчните органи в Съюза биха сметнали за приемливо да се използва за определени сделки , а също така да осигурят т.нар. „правила за ограничаване на задълженията във връзка с данъчното облагане“ , които намаляват тежестта, свързана със спазването на законодателството, и броя на споровете. С оглед на потенциалното въздействие на такива мерки върху националните изпълнителни правомощия и правомощия в областта на правоприлагането по отношение на прякото данъчно облагане, упражняването на правата на облагане с данък, предоставени по силата на двустранни или многостранни данъчни спогодби за избягване на двойното данъчно облагане или двойното данъчно необлагане , както и с оглед на потенциалните последици за данъчните основи на държавите членки, изпълнителните правомощия за приемане на решения съгласно настоящата директива следва да бъдат предоставени на Съвета , който да действа по предложение на Комисията .

(16)

За да се създаде по-голяма сигурност за данъчно задължените лица и да се намали рискът от двойно данъчно необлагане и двойно данъчно облагане и като се има предвид потенциалното въздействие на такива мерки върху националните изпълнителни правомощия и правомощия в областта на правоприлагането по отношение на прякото данъчно облагане, упражняването на правата на облагане с данък, предоставени по силата на двустранни или многостранни данъчни спогодби за избягване на двойното данъчно облагане или двойното данъчно необлагане , както и с оглед на потенциалните последици за данъчните основи на държавите членки , на Комисията следва да бъде делегирано правомощието да приема актове в съответствие с член 290 от Договора за функционирането на Европейския съюз с цел установяване на допълнителни общи обвързващи правила за трансферно ценообразуване. Тези делегирани актове следва да дават на данъчно задължените лица ясна представа за това какво данъчните органи в Съюза биха сметнали за приемливо да се използва за определени сделки , а също така да осигурят т.нар. „правила за ограничаване на задълженията във връзка с данъчното облагане“, които намаляват тежестта, свързана със спазването на законодателството , и броя на споровете .

(16a)

(16б)

(17)

За да се прецени ефективността на новите правила, разписани в настоящата директива, Комисията следва да изготви оценка въз основа на информацията, предоставена от държавите членки, и другите налични данни.

(17)

За да се прецени ефективността и въздействието на новите правила, разписани в настоящата директива, Комисията следва да изготви оценка въз основа на информацията, предоставена от държавите членки, и другите налични данни , която оценка, по целесъобразност, да е придружена от законодателно предложение .

(17a)

(18)

С цел да се даде възможност на предприятията да се ползват пряко от предимствата на вътрешния пазар, без да понасят ненужна допълнителна административна тежест, информацията относно данъчните разпоредби, установени в настоящата директива, следва да бъде достъпна чрез единна цифрова платформа (ЕЦП) в съответствие с Регламент (ЕС) 2018/1724 (34). ЕЦП предоставя обслужване на едно гише за презграничните ползватели във връзка с онлайн предоставяне на информация, процедури и услуги за оказване на помощ, свързани с функционирането на вътрешния пазар.

(18)

С цел да се даде възможност на предприятията да се ползват пряко от предимствата на вътрешния пазар, без да понасят ненужна допълнителна административна тежест, информацията относно данъчните разпоредби, установени в настоящата директива, следва да бъде достъпна чрез единна цифрова платформа (ЕЦП) в съответствие с Регламент (ЕС) 2018/1724 (34). ЕЦП предоставя обслужване на едно гише за презграничните ползватели във връзка с онлайн предоставяне на информация, процедури и услуги за оказване на помощ, свързани с функционирането на вътрешния пазар. Това гише следва да бъде интуитивно, леснодостъпно и да разполага с необходимите инструменти, така че да не създава нова бюрократична пречка за предприятията. Положителният опит с обслужването на едно гише за данъка върху добавената стойност (ДДС) е добър пример как трябва то да е проектирано, за да работи правилно.

(21)

С оглед на намаляването на административната тежест за данъчно задължените лица на Комисията следва да бъде делегирано правомощието да приема актове в съответствие с член 290 от Договора за функционирането на Европейския съюз по отношение на документацията във връзка с трансферното ценообразуване, като се определят общите образци, езиковите изисквания, видът на данъчно задължените лица, които трябва да спазват тези образци, и сроковете, които трябва да бъдат обхванати. От особено значение е по време на подготвителната си работа Комисията да проведе подходящи консултации, включително на експертно равнище, и тези консултации да бъдат проведени в съответствие с принципите, заложени в Междуинституционалното споразумение за по-добро законотворчество от 13 април 2016 година. По-специално, с цел осигуряване на равно участие при подготовката на делегираните актове, Европейският парламент и Съветът получават всички документи едновременно с експертите от държавите членки, като техните експерти получават систематично достъп до заседанията на експертните групи на Комисията, занимаващи се с подготовката на делегираните актове.

(21)

С оглед на намаляването на административната тежест за данъчно задължените лица и на риска от избягване на данъци, на Комисията следва да бъде делегирано правомощието да приема актове в съответствие с член 290 от Договора за функционирането на Европейския съюз по отношение на документацията във връзка с трансферното ценообразуване, като се определят общите образци, езиковите изисквания, видът на данъчно задължените лица, които трябва да спазват тези образци, и сроковете, които трябва да бъдат обхванати. От особено значение е по време на подготвителната си работа Комисията да проведе подходящи консултации, включително на експертно равнище, и тези консултации да бъдат проведени в съответствие с принципите, заложени в Междуинституционалното споразумение за по-добро законотворчество от 13 април 2016 година. По-специално, с цел осигуряване на равно участие при подготовката на делегираните актове, Европейският парламент и Съветът получават всички документи едновременно с експертите от държавите членки, като техните експерти получават систематично достъп до заседанията на експертните групи на Комисията, занимаващи се с подготовката на делегираните актове.

(1)

„принцип на сделката между несвързани лица“ означава международният стандарт, който предписва, че свързаните предприятия трябва да сключват сделки помежду си така, сякаш са независими трети страни. С други думи сделките между две свързани предприятия следва да отразяват резултата, който би бил постигнат, ако страните не бяха свързани, т.е. ако страните бяха независими една от друга и резултатът (цена или печалби) се определяше от (свободни) пазарни механизми;

(1)

„принцип на сделката между несвързани лица“ означава международният стандарт съгласно член 9 от Модела на данъчна конвенция на ОИСР , който предписва, че свързаните предприятия трябва да сключват сделки помежду си така, сякаш са независими трети страни. С други думи сделките между две свързани предприятия следва да отразяват резултата, който би бил постигнат, ако страните не бяха свързани, т.е. ако страните бяха независими една от друга и резултатът (цена или печалби) се определяше от (свободни) пазарни механизми;

(18)

„Ръководство на ОИСР по трансферно ценообразуване“ означава Ръководството на ОИСР по трансферно ценообразуване за многонационалните предприятия и данъчните администрации от 2022 г., одобрено от Съвета на ОИСР по силата на Препоръка на Съвета на ОИСР относно определянето на трансферното ценообразуване между свързани предприятия [C(95)126/Final], изменено на 20 януари 2022 г. и включено в приложение I, както и всички последващи изменения на това Ръководство на ОИСР по трансферно ценообразуване, които Съюзът е одобрил в контекста на Комитета по данъчните въпроси на ОИСР чрез приемането на позиция на Съюза съгласно член 218 , параграф 9 от ДФЕС;

(18)

„Ръководство на ОИСР по трансферно ценообразуване“ означава Ръководството на ОИСР по трансферно ценообразуване за многонационалните предприятия и данъчните администрации от 2022 г., одобрено от Съвета на ОИСР по силата на Препоръка на Съвета на ОИСР относно определянето на трансферното ценообразуване между свързани предприятия [C(95)126/Final], изменено на 20 януари 2022 г. и включено в приложение I, както и всички последващи изменения на това Ръководство на ОИСР по трансферно ценообразуване, които държавите членки са одобрили в контекста на Комитета по данъчните въпроси на ОИСР или които Съюзът е одобрил чрез приемането на позиция на Съюза съгласно член 218 от ДФЕС;

a)

лицето участва в управлението на друго лице, като е в състояние да упражнява значително влияние върху другото лице;

i)

посочва всички фактически и правни обстоятелства, необходими за оценяването съгласно принципа на сделката между несвързани лица на първичната корекция, извършена в другата юрисдикция;

i)

посочва всички фактически и правни обстоятелства, необходими за оценяването съгласно принципа на сделката между несвързани лица на първичната корекция, извършена в другата юрисдикция , включително съответната документация за трансферно ценообразуване, съобщена на държавите членки ;

iiа)

съобщава, за всяка държава членка, засегната от корекцията, ефективната данъчна ставка, изчислена по смисъла на Директива на Съвета (ЕС) 2022/2523 (1a);

б)

Държавите членки обявяват искането за допустимо в срок от 30  дни чрез уведомление до данъчно задълженото лице, ако е представена цялата информация, предвидена в параграф 3, буква а). В същия срок държавите членки уведомяват данъчно задълженото лице за липсата на необходима информация и му предоставят най-малко 30  дни, за да я предостави. Ако данъчно задълженото лице не предостави исканата информация в определения срок, искането може да бъде отхвърлено като недопустимо.

б)

Държавите членки обявяват искането за допустимо в срок от 40  дни чрез уведомление до данъчно задълженото лице, ако е представена цялата информация, предвидена в параграф 3, буква а). В същия срок държавите членки уведомяват данъчно задълженото лице за липсата на необходима информация и му предоставят най-малко 40  дни, за да я предостави. Ако данъчно задълженото лице не предостави исканата информация в определения срок, искането се отхвърля като недопустимо.

в)

Държавите членки гарантират, че когато двойното данъчно облагане произтича от първична корекция, извършена в друга държава членка, процедурата приключва в срок от 180  дни от получаването на искането на данъчно задълженото лице с мотивиран акт за приемане или отхвърляне.

в)

Държавите членки гарантират, че когато двойното данъчно облагане произтича от първична корекция, извършена в друга държава членка, процедурата приключва в срок от 200  дни от получаването на искането на данъчно задълженото лице с мотивиран акт за приемане или отхвърляне. Процедурата може да бъде удължена еднократно със 100 дни, ако данъчно задълженото лице и засегнатите държави членки са съгласни с такова удължаване.

г)

В случай на приемане държавите членки съобщават на данъчния орган на другата съответна юрисдикция за признаването на съответстващата корекция.

г)

В случай на приемане държавите членки съобщават незабавно на данъчния орган на другата съответна юрисдикция за признаването на съответстващата корекция.

aа)

корекцията в посока намаление не води до двойно данъчно необлагане, което означава, че корекцията в посока намаление е включена в облагаемите печалби на свързаното предприятие в другата юрисдикция;

a)

никоя от разликите (ако има такива) между сравняваните сделки или между предприятията, които осъществяват тези сделки, не би могла да повлияе съществено на цената на свободния пазар;

a)

никоя от разликите (ако има такива) между сравняваните сделки или между предприятията, които осъществяват тези сделки, не би могла да повлияе съществено на цената или печалбата на свободния пазар;

a)

прехвърляне на нематериален актив или на права върху нематериални активи между свързани предприятия, включително нематериални активи, чието остойностяване е трудно;

б)

предоставяне на услуги между свързани предприятия, включително предоставяне на услуги по предлагане на пазара и разпространение;

в)

споразумения за разпределяне на разходите между свързани предприятия;

г)

сделки между свързани предприятия в контекста на преструктуриране на стопанската дейност;

д)

финансови сделки;

е)

операции между главното управление и неговите места на стопанска дейност.

„и)

идентифицирането на метода, използван за определяне на трансферното ценообразуване, или на други методи и техники за остойностяване, за да се даде прогноза за цената в съответствие с принципа на сделката между несвързани лица, както е определено в член 9 от Директива [2024/XX/XX относно трансферното ценообразуване], и мотивите за прилагането на този метод, или самата трансферна цена в случай на предварително споразумение за ценообразуване;“