EURÓPSKA KOMISIA
V Bruseli8. 7. 2024
COM(2024) 278 final
2024/0152(CNS)
Návrh
SMERNICA RADY,
ktorou sa mení smernica 2006/112/ES, pokiaľ ide o elektronické potvrdenie o oslobodení od dane z pridanej hodnoty
EURÓPSKA KOMISIA
V Bruseli8. 7. 2024
COM(2024) 278 final
2024/0152(CNS)
Návrh
SMERNICA RADY,
ktorou sa mení smernica 2006/112/ES, pokiaľ ide o elektronické potvrdenie o oslobodení od dane z pridanej hodnoty
DÔVODOVÁ SPRÁVA
1.KONTEXT NÁVRHU
•Dôvody a ciele návrhu
Účelom tohto návrhu je zmeniť smernicu Rady 2006/112/ES 1 (smernica o DPH) s cieľom zaviesť elektronické potvrdenie o oslobodení od dane potvrdzujúce, že transakcia spĺňa podmienky na osobitné oslobodenie od dane podľa článku 151 ods. 1 prvého pododseku uvedenej smernice.
V prílohe II k vykonávaciemu nariadeniu Rady (EÚ) č. 282/2011 2 (vykonávacie nariadenie o DPH) sa stanovuje potvrdenie o oslobodení od DPH a/alebo spotrebnej dane, ktoré bolo navrhnuté tak, aby malo papierovú podobu a aby bolo vlastnoručne podpísané. S cieľom umožniť členským štátom držať krok s rastúcimi požiadavkami digitálneho veku a znížiť administratívne zaťaženie podnikov by sa súčasná papierová verzia mala nahradiť novým elektronickým potvrdením. Okrem toho takýto prechod na elektronické potvrdenie umožní členským štátom plniť si povinnosti uložené právnymi predpismi EÚ 3 , v ktorých sa od nich vyžaduje, aby zaviedli potrebné technické prostriedky, ktoré umožnia elektronické spracovanie elektronicky podpísaných dokumentov pri používaní online služby poskytovanej subjektom verejného sektora alebo v jeho mene.
Táto iniciatíva poslúži aj zosúladeniu s oblasťou spotrebných daní, v ktorej sú elektronické postupy už možné 4 .
Komisii by mala umožniť prijať vykonávacie opatrenia, ktorými sa stanovia technické podrobnosti a špecifikácie týkajúce sa uplatniteľného elektronického formátu potvrdenia a spôsobu jeho elektronického spracovania. Príslušné vykonávacie akty by mali byť prijaté po porade so Stálym výborom pre administratívnu spoluprácu zriadeným článkom 58 nariadenia Rady (EÚ) č. 904/2010 5 , pričom sa uplatní postup preskúmania uvedený v článku 5 nariadenia (EÚ) č. 182/2011 6 .
Tento návrh je výsledkom hĺbkovej analýzy uskutočniteľnosti a nákladov na zavedenie elektronického potvrdenia o oslobodení od dane uskutočnenej na žiadosť členských štátov, ktoré tento prvok zo skoršieho návrhu Komisie z apríla 2021 7 (takzvaný návrh týkajúci sa „nákupov a darov“) stiahli a v čase prijímania príslušných zmien smernice o DPH v júli 2021 8 požadovali, aby sa dôkladnejšie preverili aspekty vykonávania.
V nadväznosti na širokú podporu, ktorá bola prechodu na elektronické potvrdenie o oslobodení od dane vyjadrená na 36. zasadnutí skupiny pre budúcnosť DPH v decembri 2021, poverila expertná skupina Stáleho výboru pre administratívnu spoluprácu 9 v máji 2022 Podvýbor pre záležitosti IT 10 , aby preskúmal uskutočniteľnosť takéhoto projektu, náklady naň, ako aj o aspekty vykonávania. Počas svojho 27. zasadnutia vo februári 2023 11 expertná skupina Stáleho výboru pre administratívnu spoluprácu predebatovala výsledky tejto technickej štúdie 12 .
Na 43. zasadnutí skupiny pre budúcnosť DPH, ktoré sa konalo v novembri 2023, sa dosiahol konsenzus o zásade zavedenia digitálneho riešenia pre potvrdenie o oslobodení od dane, pričom sa uprednostnila možnosť spočívajúca v elektronickom formulári vo formáte PDF doplnenom plne elektronickým postupom. Výhodou tohto technického riešenia je, že sa opiera o už vyvinuté normy, keďže je založené na súbore technológií GR TAXUD a technológiách s otvoreným zdrojom, a tým je vhodné na zavedenie v dátových centrách GR TAXUD. Technické diskusie s členskými štátmi budú pokračovať v rámci SCAC a SCIT vrátane ďalšej analýzy technických podrobností, čo členským štátom takisto umožní získať potrebné prvky na výpočet svojich nákladov.
Vzhľadom na veľký počet IT projektov, ktoré v súčasnosti musia zvládnuť, budú môcť členské štáty naďalej používať papierovú verziu potvrdenia o oslobodení od dane počas prechodného obdobia do 30. júna 2030. S cieľom čo najviac uľahčiť členským štátom prechod na elektronický postup by táto možnosť mala byť flexibilná a dostupná pre jednotlivé transakcie.
V záujme právnej istoty a administratívneho zjednodušenia a s cieľom vyhnúť sa dodatočným nákladom na implementáciu v súvislosti s informačnými technológiami sa pri uplatňovaní elektronického potvrdenia o oslobodení od dane nebude rozlišovať medzi domácimi a cezhraničnými transakciami. Elektronické potvrdenie o oslobodení od dane sa bude uplatňovať aj vtedy, ak sa oslobodenie od dane poskytne prostredníctvom vrátenia DPH v súlade s článkom 151 ods. 2 smernice o DPH.
Okrem toho sa týmto návrhom dopĺňa nové ustanovenie, v ktorom sa objasňuje, že v prípadoch, keď podmienky na oslobodenie od dane nie sú splnené alebo sa prestanú uplatňovať, oprávnená organizácia alebo oprávnený jednotlivec, ktorí potvrdenie vydali, sú povinní akúkoľvek splatnú DPH zaplatiť. V takýchto prípadoch by bola zdaniteľná osoba neoprávnene znevýhodnená žiadosťou o dodatočnú platbu DPH, keďže za bežných okolností len oprávnená organizácia alebo oprávnený jednotlivec by mali vedomosť o príslušných informáciách týkajúcich sa splnenia podmienok na oslobodenie od dane. Takéto objasnenie je tiež potrebné, aby sa zabránilo právnej neistote. S cieľom vyhnúť sa zbytočnej záťaži v týchto výnimočných prípadoch môžu členské štáty prijať potrebné opatrenia, ktoré oprávneným organizáciám alebo jednotlivcom umožnia zaplatiť splatnú DPH bez toho, aby bola potrebná plná registrácia na účely DPH.
Ustanovenie o automatickom overení stanovené v článku 51 ods. 2 vykonávacieho nariadenia o DPH sa pre nový elektronický postup zachová. Ak sú teda tovar alebo služby určené na úradné použitie, môžu členské štáty za podmienok, ktoré stanovia, oslobodiť oprávnenú organizáciu alebo oprávneného jednotlivca od povinnosti dať si potvrdenie o oslobodení od dane hostiteľským členským štátom elektronicky podpísať. Toto oslobodenie sa môže zrušiť v prípade zneužívania.
Členské štáty budú musieť tieto nové pravidlá uplatňovať od 1. júla 2026, čo im na zavedenie nového elektronického potvrdenia o oslobodení od DPH a súvisiaceho postupu poskytne dostatočný čas.
•Súlad s existujúcimi ustanoveniami v tejto oblasti politiky
Návrh umožňuje prechod na elektronické potvrdenie o oslobodení od dane, ktorý predstavuje ďalší krok prispôsobenia tohto potvrdenia, ktoré sa uskutočnilo v roku 2022 13 a ktoré odráža rozšírený rozsah oslobodení od dane podľa článku 151 ods. 1 smernice o DPH tak, aby zahŕňal činnosti Únie v rámci spoločnej bezpečnostnej a obrannej politiky (SBOP) 14 a opatrenia Únie v reakcii na pandémiu COVID-19 15 .
•Súlad s ostatnými politikami Únie
Zavedenie elektronického potvrdenia o oslobodení od DPH je v súlade s iniciatívami prijatými v rámci politiky EÚ v oblasti digitalizácie, ako je napríklad Berlínske vyhlásenie o digitálnej spoločnosti a digitálnej verejnej správe založenej na hodnotách 16 , a pomôže členským štátom vybaviť svoje daňové správy tak, aby spĺňali požiadavky na používanie zdokonalených elektronických podpisov stanovené v právnych predpisoch EÚ 17 .
2.PRÁVNY ZÁKLAD, SUBSIDIARITA A PROPORCIONALITA
•Právny základ
Právnym základom tohto návrhu je článok 113 Zmluvy o fungovaní EÚ. V uvedenom článku sa stanovuje, že Rada jednomyseľne v súlade s mimoriadnym legislatívnym postupom a po porade s Európskym parlamentom a Hospodárskym a sociálnym výborom prijme ustanovenia na zosúladenie pravidiel členských štátov v oblasti nepriameho zdaňovania.
•Subsidiarita (v prípade inej ako výlučnej právomoci)
Podľa zásady subsidiarity podľa článku 5 ods. 3 Zmluvy o Európskej únii opatrenia na úrovni Únie možno prijať len vtedy, ak zamýšľané ciele nemôžu uspokojivo dosiahnuť samotné členské štáty, a preto sa môžu z dôvodu rozsahu alebo účinkov navrhovaných opatrení lepšie dosiahnuť na úrovni EÚ. Súčasná smernica o DPH bráni členským štátom zaviesť a uplatňovať elektronické potvrdenie o oslobodení od DPH.
•Proporcionalita
Tento návrh je v súlade so zásadou proporcionality, keďže neprekračuje rámec toho, čo je nevyhnutné, a je primeraný sledovanému cieľu. Iniciatívou sa zavádza elektronické potvrdenie o oslobodení od dane, ktorým sa potvrdzuje, že transakcia spĺňa podmienky na osobitné oslobodenie od dane podľa článku 151 ods. 1 prvého pododseku smernice o DPH. Vzhľadom na zvýšenú administratívnu záťaž a nedostatočnú flexibilitu spojenú s postupom udeľovania oslobodení od dane založeným na papierových dokumentoch budú navrhované opatrenia viesť z dlhodobého hľadiska k značnému zjednodušeniu a úsporám nákladov, a preto sú primerané vzhľadom na ich obmedzený vplyv na rozpočet.
•Výber nástroja
Na zmenu súčasnej smernice o DPH je potrebná smernica.
3.VÝSLEDKY HODNOTENÍ EX POST, KONZULTÁCIÍ SO ZAINTERESOVANÝMI STRANAMI A POSÚDENÍ VPLYVU
•Konzultácie so zainteresovanými stranami
Vzhľadom na vysoko technickú povahu tejto iniciatívy a jej zosúladenie s úsilím na úrovni EÚ o podporu digitálnej interakcie verejnej správy sa neuskutočnili žiadne konzultácie so zainteresovanými stranami.
•Získavanie a využívanie expertízy
Komisia po konzultácii s členskými štátmi vykonala technickú štúdiu s cieľom identifikovať možné IT riešenia na zavedenie elektronického potvrdenia o oslobodení od dane a zodpovedajúceho postupu.
•Posúdenie vplyvu
Vzhľadom na technickú povahu a veľmi úzky rozsah pôsobnosti tejto iniciatívy sa nevykonalo žiadne samostatné posúdenie vplyvu.
•Základné práva
Navrhovaný prechod na elektronický postup oslobodenia od DPH podporuje prispôsobenie sa digitálnemu veku a posilňuje práva občanov, pokiaľ ide o spracúvanie ich osobných údajov, ktoré sú chránené článkom 8 Charty základných práv EÚ a článkom 16 Zmluvy o fungovaní Európskej únie.
4.VPLYV NA ROZPOČET
Návrhom sa odstráni administratívna záťaž a náklady spojené so spracovaním papierovej verzie potvrdenia o oslobodení od DPH. Väčšinu nákladov na zavedenie a prevádzku digitálneho riešenia, ktoré sa odhadujú na 2,9 milióna EUR, bude znášať Komisia, pričom toto riešenie bude v plnej miere financované z programu FISCALIS v rámci jeho plánovaného finančného krytia v súčasnom viacročnom finančnom rámci. Odhaduje sa, že náklady členských štátov, ktoré budú súvisieť najmä s poskytovaním prístupu k centrálnej aplikácii, budú nízke.
Nové elektronické potvrdenie nebude mať vplyv na rozsah uplatňovaných oslobodení od DPH. Riešenie preto nebude mať na rozpočet EÚ žiadny vplyv, keďže vlastné zdroje založené na hrubom národnom dôchodku (HND) nebudú ovplyvnené.
5.ĎALŠIE PRVKY
•Vysvetľujúce dokumenty (v prípade smerníc)
Návrh si nevyžaduje vysvetľujúce dokumenty k transpozícii.
•Podrobné vysvetlenie konkrétnych ustanovení návrhu
Cieľom článku 1 je zmeniť smernicu o DPH tak, aby bolo Komisii po porade s členskými štátmi umožnené prijať vykonávacie opatrenia stanovujúce elektronické potvrdenie potvrdzujúce, že transakcia spĺňa podmienky na osobitné oslobodenie od dane podľa článku 151 ods. 1 prvého pododseku smernice o DPH, ktoré má vydať oprávnená organizácia alebo oprávnený jednotlivec, ktorým sa dodáva tovar alebo poskytuje služba s oslobodením od dane a ktorí uvedené potvrdenie spolu s hostiteľským členským štátom elektronickými prostriedkami podpíšu.
Potrebné vykonávacie akty obsahujú technické podrobnosti a špecifikácie elektronického formátu a spracovania potvrdenia a prijmú sa v súlade s postupom preskúmania uvedeným v článku 5 nariadenia (EÚ) č. 182/2011, pričom na tento účel sa využije výbor zriadený článkom 58 nariadenia Rady (EÚ) č. 904/2010.
Vzhľadom na veľký počet prebiehajúcich IT projektov môžu členské štáty alternatívne používať papierovú verziu potvrdenia stanovenú v prílohe II k vykonávaciemu nariadeniu o DPH na transakcie vykonané do 30. júna 2030.
Vzhľadom na to, že podniky za bežných okolností nemajú prístup k príslušným informáciám, objasňuje sa, že ak podmienky na oslobodenie od dane nie sú splnené alebo sa prestanú uplatňovať, subjektom, ktorý je povinný zaplatiť akúkoľvek DPH členskému štátu, v ktorom je splatná, je oprávnená organizácia alebo oprávnený jednotlivec, ktorí elektronické potvrdenie vydali.
S cieľom poskytnúť členským štátom dostatočný čas na zavedenie nového elektronického postupu sa nové pravidlá budú musieť uplatňovať od 1. júla 2026.
2024/0152 (CNS)
Návrh
SMERNICA RADY,
ktorou sa mení smernica 2006/112/ES, pokiaľ ide o elektronické potvrdenie o oslobodení od dane z pridanej hodnoty
RADA EURÓPSKEJ ÚNIE,
so zreteľom na Zmluvu o fungovaní Európskej únie, a najmä na jej článok 113,
so zreteľom na návrh Európskej komisie,
po postúpení návrhu legislatívneho aktu národným parlamentom,
so zreteľom na stanovisko Európskeho parlamentu 18 ,
so zreteľom na stanovisko Európskeho hospodárskeho a sociálneho výboru 19 ,
konajúc v súlade s mimoriadnym legislatívnym postupom,
keďže:
(1)V článku 51 vykonávacieho nariadenia Rady (EÚ) č. 282/2011 20 sa stanovuje, že potvrdenie o oslobodení od dane z pridanej hodnoty (DPH) a/alebo spotrebnej dane uvedené v prílohe II k uvedenému vykonávaciemu nariadeniu slúži na potvrdenie toho, že dodanie tovaru alebo poskytnutie služieb oprávnenej organizácii alebo oprávnenému jednotlivcovi spĺňa podmienky na oslobodenie od dane podľa článku 151 smernice Rady 2006/112/ES 21 . Vo vykonávacom nariadení (EÚ) č. 282/2011 sa stanovuje, že potvrdenie o oslobodení od dane v papierovej podobe sa vlastnoručne podpíše. S cieľom minimalizovať byrokraciu a administratívnu záťaž a z dlhodobého hľadiska znížiť náklady je potrebné digitalizovať proces vytvárania a predkladania potvrdenia o oslobodení od dane a nahradiť papierový dokument dokumentom v elektronickom formáte.
(2)Vzhľadom na veľký počet IT projektov náročných na zdroje, do ktorých sú členské štáty okrem projektu potrebného na prechod na elektronické potvrdenie o oslobodení od dane zapojené, by sa členským štátom na dokončenie prechodu na nový elektronický postup mala poskytnúť flexibilita a dostatočný čas. Na tento účel by mali mať možnosť naďalej používať papierový formulár stanovený v prílohe II k vykonávaciemu nariadeniu Rady (EÚ) č. 282/2011 v prípade transakcií vykonaných počas prechodného obdobia.
(3)Môže sa stať, že po vydaní potvrdenia o oslobodení od dane si organizácia alebo jednotlivec, ktorí sú oprávnení na oslobodenie od dane na nákupy v zmysle článku 151 smernice 2006/112/ES, uvedomia, že podmienky na predmetné oslobodenie od dane nie sú alebo už viac nie sú splnené. Takéto informácie sú za bežných okolností známe jedine danej organizácii alebo danému jednotlivcovi, keďže posúdenie splnenia uvedených podmienok sa má vykonať na základe činností organizácie alebo jednotlivca, ktorým sa dodáva tovar alebo poskytujú služby alebo ktorí uvedený tovar alebo služby majú využívať. V záujme zabezpečenia právnej istoty zdaniteľných osôb a zamedzenia neprimeraného zaťaženia zdaniteľných osôb je nevyhnutné objasniť, že v takýchto prípadoch by mala splatnú DPH zaplatiť oprávnená organizácia alebo oprávnený jednotlivec, ktorí potvrdenie o oslobodení od dane vydali. Členské štáty by mali zabrániť zbytočnému zaťaženiu v takýchto mimoriadnych prípadoch tým, že umožnia zaplatenie DPH bez nutnosti plnej registrácie na účely DPH.
(4)Okrem ponechania v súčasnosti dostupnej možnosti papierovej verzie potvrdenia by členské štáty mali mať možnosť naďalej upúšťať od požiadavky, aby bolo elektrické potvrdenie podpísané zo strany hostiteľského členského štátu, a to za podmienok, ktoré si môžu stanoviť, pričom od takéhoto upustenia sa môže v prípade zneužívania odstúpiť.
(5)S cieľom zabezpečiť jednotné podmienky vykonávania článku 151 ods. 1 smernice 2006/112/ES by sa mali Komisii udeliť vykonávacie právomoci. Uvedené právomoci by sa mali vykonávať v súlade s nariadením Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) č. 182/2011 22 .
(6)Smernica 2006/112/ES by sa preto mala zodpovedajúcim spôsobom zmeniť,
PRIJALA TÚTO SMERNICU:
Článok 1
V článku 151 smernice 2006/112/ES sa vkladajú tieto odseky 1a a 1b:
„1a. Členské štáty používajú elektronické potvrdenie potvrdzujúce, že transakcia spĺňa podmienky na oslobodenie od dane podľa odseku 1 prvého pododseku. Oprávnená organizácia alebo oprávnený jednotlivec, ktorým sa dodáva tovar alebo poskytuje služba, na ktoré sa vzťahuje oslobodenie od dane, vydávajú potvrdenie, ktoré spolu s hostiteľským členským štátom elektronickým spôsobom podpíšu.
Ak sú tovar alebo služby určené na úradné použitie, môžu členské štáty za podmienok, ktoré stanovia, oslobodiť oprávnenú organizáciu alebo oprávneného jednotlivca od povinnosti dať si potvrdenie hostiteľským členským štátom podpísať. Toto oslobodenie sa môže zrušiť v prípade zneužívania. Členské štáty informujú Komisiu o kontaktnom mieste, ktoré je poverené určiť útvary zodpovedné za elektronické podpísanie potvrdenia, a o tom, v akej miere oslobodzujú od tejto požiadavky. Komisia oznamuje ostatným členským štátom informácie získané od členských štátov.
Odchylne od prvých dvoch pododsekov si členské štáty môžu zvoliť použitie papierovej verzie potvrdenia podľa prílohy II k vykonávaciemu nariadeniu Rady (EÚ) č. 282/2011* pre akúkoľvek transakciu uskutočnenú do 30. júna 2030.
Komisia určuje prostredníctvom vykonávacích aktov technické podrobnosti a špecifikácie týkajúce sa elektronického formátu potvrdenia uvedeného v prvom pododseku a spôsobu jeho spracovania. Uvedené vykonávacie akty sa prijímajú v súlade s postupom preskúmania uvedeným v článku 5 nariadenia (EÚ) č. 182/2011, pričom výborom na tento účel je výbor zriadený článkom 58 nariadenia (EÚ) č. 904/2010.
1b. Bez toho, aby tým bol dotknutý odsek 3, ak sa nesplnia podmienky na oslobodenie od dane stanovené v odseku 1 prvom pododseku alebo ak sa prestanú uplatňovať, oprávnená organizácia alebo oprávnený jednotlivec, ktorí potvrdenie vydali a podpísali, sú zodpovední za zaplatenie DPH členskému štátu, v ktorom je daná DPH splatná.
______________________
* Vykonávacie nariadenie Rady (EÚ) č. 282/2011 z 15. marca 2011, ktorým sa ustanovujú vykonávacie opatrenia smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (Ú. v. EÚ L 77, 23.3.2011, s. 1, ELI: http://data.europa.eu/eli/dir/2011/282/oj).“
Článok 2
1.Členské štáty uvedú do účinnosti zákony, iné právne predpisy a správne opatrenia potrebné na dosiahnutie súladu s článkom 1 tejto smernice do 30. júna 2026. Znenie týchto ustanovení bezodkladne oznámia Komisii.
Členské štáty uvedú priamo v prijatých ustanoveniach alebo pri ich úradnom uverejnení odkaz na túto smernicu. Podrobnosti o odkaze upravia členské štáty.
2.Členské štáty oznámia Komisii znenie hlavných ustanovení vnútroštátneho práva, ktoré prijmú v oblasti pôsobnosti článku 1 tejto smernice.
Článok 3
Táto smernica nadobúda účinnosť dvadsiatym dňom nasledujúcim po jej uverejnení v Úradnom vestníku Európskej únie.
Článok 4
Táto smernica je určená členským štátom.
V Bruseli
Za Radu
predseda/predsedníčka