C-242/1962019CJ0242EU:C:2020:4660001111313CJ

Sentenza tal‑11.6.2020 – Kawża C‑242/19

CHEP Equipment Pooling

<TI><P><HT TYPE="UC">Sentenza tal-Qorti tal-Ġustizzja</HT> (Id-Disa’ Awla)</P><P><DATE ISO="20200611">11 ta’ Ġunju 2020</DATE><NOTE TYPE="FOOTNOTE" NUMBERING="STAR" NOTE.ID="E0001"><P>Lingwa tal-kawża: ir-Rumen.</P></NOTE></P></TI>Rinviju għal deċiżjoni preliminariTaxxa fuq il-valur miżjud (VAT)Direttiva 2006/112/KEArtikolu 17(2)(g)Trasferiment ta’ oġġetti mobbli fi ħdan l-Unjoni Ewropea bil-għan li jiġu pprovduti servizziArtikoli 170 u 171Dritt għar-rimbors tal-VAT għal persuni taxxabbli mhux stabbiliti fl-Istat Membru ta’ rimborsDirettiva 2008/9/KEKunċett ta’ persuna taxxabbli mhux stabbilita fl-Istat Membru ta’ rimborsPersuna taxxabbli mhux identifikata għall-finijiet tal-VAT fl-Istat Membru ta’ rimbors

Fil-Kawża C‑242/19,

li għandha bħala suġġett talba għal deċiżjoni preliminari skont l-Artikolu 267 TFUE, imressqa mit-Tribunalul Bucureиti (il-Qorti tal-Kontea ta’ Bukarest, ir-Rumanija), permezz ta’ deċiżjoni tat‑18 ta’ Jannar 2019, li waslet fil-Qorti tal-Ġustizzja fl‑20 ta’ Marzu 2019, fil-proċedura

CHEP Equipment Pooling NV

vs

Agenţia Naţională de Administrare Fiscală – Direcţia Generală Regională a Finanţelor Publice Bucureşti – Serviciul soluţionare contestaţii,

Agenţia Naţională de Administrare Fiscală – Direcţia Generală Regională a Finanţelor Publice Bucureşti – Administraţia fiscală pentru contribuabili nerezidenţi,

IL-QORTI TAL-ĠUSTIZZJA (Id-Disa’ Awla),

komposta minn S. Rodin, President tal-Awla, K. Jürimäe (Relatur) u N. Piçarra, Imħallfin,

Avukat Ġenerali: G. Hogan,

Reġistratur: A. Calot Escobar,

wara li rat il-proċedura bil-miktub,

wara li kkunsidrat l-osservazzjonijiet ippreżentati:

għal CHEP Equipment Pooling NV, minn E. Băncilă, avocat,

għall-Gvern Rumen, inizjalment minn E. Gane, L. Liţu u C.‑R. Canţăr, sussegwentement minn E. Gane u L. Liţu, bħala aġenti,

għall-Kummissjoni Ewropea, minn A. Armenia u L. Lozano Palacios, bħala aġenti,

wara li rat id-deċiżjoni, meħuda wara li nstema’ l-Avukat Ġenerali, li l-kawża tinqata’ mingħajr konklużjonijiet,tagħti l-preżenti<TI><P><HT TYPE="BOLD">Sentenza</HT></P></TI>1It-talba għal deċiżjoni preliminari tirrigwarda l-interpretazzjoni tal-Artikolu 17(2) tad-Direttiva tal-Kunsill 2006/112/KE tat‑28 ta’ Novembru 2006 dwar is-sistema komuni ta’ taxxa fuq il-valur miżjud (ĠU 2006, L 347, p. 1, rettifika fil-ĠU 2007, L 335, p. 60), kif emendata bid-Direttiva tal-Kunsill 2008/8/KE tat‑12 ta’ Frar 2008 (ĠU 2008, L 44, p. 11) (iktar ’il quddiem id-Direttiva dwar il-VAT), kif ukoll tal-punt 1 tal-Artikolu 2 u tal-Artikolu 3 tad-Direttiva tal-Kunsill 2008/9/KE tat‑12 ta’ Frar 2008 li tistabbilixxi regoli dettaljati għar-rifużjoni tat-taxxa fuq il-valur miżjud, prevista fid-Direttiva 2006/112/EC, għal persuni taxxabbli mhux stabbiliti fl-Istat Membru ta’ rifużjoni iżda stabbiliti fi Stat Membru ieħor (ĠU 2008, L 44, p. 23).2Din it-talba tressqet fil-kuntest ta’ tilwima bejn CHEP Equipment Pooling NV (iktar ’il quddiem CHEP), kumpannija stabbilita fil-Belġju, u l-Agenția Națională de Administrare Fiscală – Direcția Generală Regională a Finanțelor Publice București – Serviciul soluționare contestații (l-Aġenzija Nazzjonali tal-Amministrazzjoni Fiskali – Direttorat Ġenerali tal-Finanzi Pubbliċi ta’ Bukarest – Dipartiment tal-Ipproċessar tal-Ilmenti, ir-Rumanija) u l-Agenția Națională de Administrare Fiscală – Direcția Generală Regională a Finanțelor Publice București – Administrația fiscală pentru contribuabili nerezidenți (l-Aġenzija Nazzjonali tal-Amministrazzjoni Fiskali – Direttorat Ġenerali tal-Finanzi Pubbliċi ta’ Bukarest – Amministrazzjoni Fiskali għall-Persuni Taxxabbli Mhux Residenti, ir-Rumanija) (iktar ’il quddiem, flimkien, l-Awtoritajiet Fiskali Rumeni), dwar ir-rifjut ta’ dawn l-awtoritajiet li jagħtu lil din il-kumpannija r-rimbors tat-taxxa fuq il-valur miżjud (VAT) imħallsa fir-Rumanija.<TI><P><HT TYPE="BOLD">Il-kuntest ġuridiku</HT></P></TI><TI><P><HT TYPE="BOLD"><HT TYPE="ITALIC">Id-dritt tal-Unjoni</HT></HT></P></TI><TI><P><HT TYPE="ITALIC">Id-Direttiva dwar il-VAT</HT></P></TI>3L-Artikolu 17 tad-Direttiva dwar il-VAT jipprevedi li:

1.It–trasferiment ta’ merkanzija li tkun saret minn persuna taxxabbli li tifforma parti mill-assi tan-negozju tagħha għal Stat Membru ieħor għandha tiġi trattata bħala provvista ta’ merkanzija bi ħlas.Trasferiment għal Stat Membru ieħor għandha tfisser li proprjetà tanġibbli mibgħuta jew ittrasportata minn jew għan-nom tal-persuna taxxabbli, għall-iskop tan-negozju tagħha, għal destinazzjoni barra mit-territorju ta’ l-Istat Membru li fih tinsab il-proprjetà, iżda [fl-Unjoni Ewropea].2.

Merkanzija mibgħuta jew ittrasportati għall-iskop ta’ waħda mit-transazzjonijiet li ġejjin m’għandux jiġi kkunsidrat bħala trasferiment għal Stat Membru ieħor:

[…]

(g)l-użu temporanju tal-merkanzija fit-territorju ta’ l-Istat Membru li fih tispiċċa l-merkanzija mibgħuta jew ittrasportata, għall-iskopijiet tal-provvista ta’ servizzi mill-persuna taxxabbli stabbilita fl-Istat Membru minn fejn telqet il-merkanzija li ntbagħtet jew kienet ittrasportata;

[…]3.Jekk waħda mill-kondizzjonijiet li tirregola l-eliġibbiltà skond il-paragrafu 2 ma tibqax tiġi sodisfatta, il-merkanzija għandha tiġi kkunsidrata bħala trasferita lejn Stat Membru ieħor. F’tali il-każijiet, it-trasferiment jitqies li twettaq fil-ħin li fih dik il-kondizzjoni ma tibqax tiġi milħuqa.

4L-Artikolu 21 ta’ din id-direttiva jistabbilixxi li:

L-applikazzjoni minn persuna taxxabbli, għall-finijiet tan-negozju tiegħu, ta’ merkanzija mibgħuta jew ittrasportata minn jew għan-nom ta’ dik il-persuna taxxabbli minn Stat Membru ieħor, li fih il-merkanzija saret, inħarġet, kienet ipproċessata, inxtrat, jew kienet akkwistata fit-tifsira ta’ l-Artikolu 2(1)(b), jew ta’ merkanzija importata minn dik il-persuna taxxabbli għall-finijiet tan-negozju tiegħu, hi trattata bħala akkwist intra-Komunitarju ta’ merkanzija bi ħlas.

5Skont l-Artikolu 44 tal-imsemmija direttiva:

Il-post tal-forniment tas-servizzi lil persuna taxxabbli li qiegħda taġixxi bħala tali għandu jkun il-post fejn dik il-persuna tkun stabbilixxiet in-negozju tagħha. Madankollu, jekk dawk is-servizzi jiġu fornuti lil stabbiliment fiss tal-persuna taxxabbli li jinsab f’post li ma jkunx il-post fejn hija stabbilixxiet in-negozju tagħha, il-post tal-forniment ta’ dawk is-servizzi għandu jkun il-post fejn jinsab dak l-istabbiliment fiss. Fin-nuqqas ta’ tali post ta’ stabbiliment jew stabbiliment fiss, il-post tal-forniment tas-servizzi għandu jkun il-post fejn il-persuna taxxabbli li tirċievi tali servizzi għandha l-indirizz permanenti tagħha jew fejn tirrisjedi normalment.

6L-Artikolu 170 ta’ din l-istess direttiva jistipula li:

Il-persuni taxxabbli kollha li, fit-tifsira ta’ […] l-Artikolu 2(1) u l-Artikolu 3 tad-Direttiva [2008/9] u l-Artikolu 171 ta’ din id-Direttiva, mhumiex stabbiliti fl-Istat Membru li fih jixtru merkanzija u servizzi jew jimpurtaw merkanzija soġġetta għall-VAT għandhom ikunu intitolati jirċievu rifużjoni ta’ dik il-VAT safejn il-merkanzija u s-servizzi huma użati għall-finijiet ta’ dan li ġej:

(a)transazzjonijiet imsemmija fl-Artikolu 169;(b)transazzjonijiet li għalihom it-taxxa hija pagabbli biss mill-konsumatur skond l-Artikoli 194, 197 u 199.

7Skont l-Artikolu 171(1) tad-Direttiva dwar il-VAT:

Għandha ssir rifużjoni tal-VAT lil persuni taxxabbli li mhumiex stabbiliti fl-Istat Membru li fih jixtru merkanzija u servizzi jew jimpurtaw merkanzija soġġetti għall-VAT, imma li huma stabbiliti fi Stat Membru ieħor, skond ir-regoli dettaljati stabbiliti fid-Direttiva [2008/9].

8L-Artikolu 171a tad-Direttiva dwar il-VAT jipprevedi li:

L-Istati Membri jistgħu, minflok jagħtu rifużjoni ta’ VAT skond id-[Direttiva 2008/9] fuq dawk il-fornimenti ta’ merkanzija jew servizzi għal persuni taxxabbli fir-rigward ta’ liema persuna taxxabbli hija responsabbli għall-ħlas tat-taxxa skond l-Artikoli 194 sa 197 jew l-Artikolu 199, jippermettu tnaqqis ta’ din it-taxxa skond il-proċedura stabbilita fl-Artikolu 168. […]Għal dak l-għan, l-Istati Membri jistgħu jeskludu l-persuna taxxabbli li hija responsabbli li tħallas it-taxxa mill-proċedura ta’ rifużjoni skond id-[Direttiva 2008/9].

9L-Artikolu 196 tad-Direttiva dwar il-VAT jistabbilixxi li:

Il-VAT għandha titħallas minn kwalunkwe persuna taxxabbli, jew persuna ġuridika mhux taxxabbli li hi identifikata għall-finijiet tal-VAT, li lilha jiġu fornuti s-servizzi previsti fl-Artikolu 44, jekk s-servizzi jiġu fornuti minn persuna taxxabbli mhux stabbilita fit-territorju ta’ l-Istat Membru.

10Skont l-Artikolu 214(1)(a) u (b) ta’ din id-direttiva:

L-Istati Membri għandhom jieħdu l-miżuri meħtieġa biex jiżguraw li l-persuni li ġejjin huma identifikati permezz ta’ numru individwali:

(a)kull persuna taxxabbli, bl-eċċezzjoni ta’ dawk imsemmija fl-Artikolu 10(2), li fit-territorju tagħhom twettaq fornimenti ta’ merkanzija jew servizzi li fir-rigward tagħhom tista’ titnaqqas il-VAT, minbarra l-fornimenti ta’ merkanzija jew servizzi li għalihom il-VAT għandha titħallas biss mill-konsumatur jew mill-persuna li għaliha hija intenzjonata l-merkanzija jew is-servizzi, skond l-Artikoli 194 sa 197 u l-Artikolu 199;(b)kull persuna taxxabbli, jew persuna legali li mhix taxxabbli, li tagħmel akkwisti intra-Komunitarji ta’ merkanzija soġġetta għall-VAT skond l-Artikolu 2(1)(b) u kull persuna taxxabbli jew persuna legali li mhix taxxabbli li teżerċita l-għażla skond l-Artikolu 3(3) li jagħmlu l-akkwisti intra-Komunitarji tagħhom soġġetti għall-VAT.

<TI><P><HT TYPE="ITALIC">Id-Direttiva 2008/9</HT></P></TI>11L-Artikolu 1 tad-Direttiva 2008/9 jistipula li din tistabbilixxi r-regoli dettaljati għar-rifużjoni [tal-VAT], previsti fl-Artikolu 170 tad-Direttiva [dwar il-VAT] għal persuni taxxabbli, li mhumiex stabbiliti fl-Istat Membru ta’ rifużjoni, li jissodisfaw il-kondizzjonijiet stabbiliti fl-Artikolu 3.12Il-punti 1 u 2 tal-Artikolu 2 tad-Direttiva 2008/9 jinkludi, għall-finijiet ta’ din id-direttiva, id-definizzjonijiet li ġejjin:

(1)persuna taxxabbli mhux stabbilita fl-Istat Membru ta’ rifużjoni tfisser persuna taxxabbli fis-sens ta’ l-Artikolu 9(1) tad-Direttiva [dwar il-VAT] li ma tkunx stabbilita fl-Istat Membru ta’ rifużjoni iżda stabbilita fit-territorju ta’ Stat Membru ieħor;(2)Stat Membru ta’ rifużjoni tfisser l-Istat Membru li fih il-VAT kienet imposta lil persuna taxxabbli mhux stabbilita fl-Istat Membru ta’ rifużjoni fir-rigward ta’ oġġetti jew servizzi fornuti lilha minn persuni oħra taxxabbli f’dak l-Istat Membru jew fir-rigward ta’ l-importazzjoni ta’ oġġetti f’dak l-Istat Membru.

13Skont l-Artikolu 3 tad-Direttiva 2008/9:

Din id-Direttiva għandha tapplika għal kwalunkwe persuna taxxabbli mhux stabbilita fl-Istat Membru ta’ rifużjoni, li tissodisfa l-kondizzjonijiet li ġejjin:

(a)tul il-perijodu ta’ rifużjoni, ma kellhiex fl-Istat Membru ta’ rifużjoni, is-sede ta’ l-attivitajiet ekonomiċi tagħha, jew stabbiliment fiss li minnu ġew effettwati transazzjonijiet ta’ negozju, jew, jekk l-ebda tali sede jew stabbiliment fiss ma eżistew, id-domiċilju jew il-post normali ta’ residenza tagħha;(b)tul il-perijodu ta’ rifużjoni, ma tkun forniet l-ebda oġġett jew servizz meqjus li kien fornut fl-Istat Membru ta’ rifużjoni, bl-eċċezzjoni tat-transazzjonijiet li ġejjin:

(i)il-forniment ta’ servizzi ta’ trasport u servizzi anċillari għalihom, eżentati skond l-Artikoli 144, 146, 148, 149, 151, 153, 159 jew 160 tad-Direttiva [dwar il-VAT];(ii)il-forniment ta’ oġġetti u servizzi lil persuna responsabbli għall-ħlas tal-VAT skond l-Artikoli 194 sa 197 u l-Artikolu 199 tad-Direttiva [dwar il-VAT].

14L-Artikolu 5 tad-Direttiva 2008/9 huwa fformulat kif ġej:

Kull Stat Membru għandu jirrimborża lil kwalunkwe persuna taxxabbli mhux stabbilita fl-Istat Membru ta’ rifużjoni kwalunkwe VAT imposta fir-rigward ta’ oġġetti jew servizzi fornuti lilha minn persuni oħra taxxabbli f’dak l-Istat Membru jew fir-rigward ta’ l-importazzjoni ta’ oġġetti f’dak l-Istat Membru, sakemm tali oġġetti u servizzi jintużaw għall-finijiet tat-transazzjonijiet li ġejjin:

(a)it-transazzjonijiet imsemmijin fl-Artikoli 169(a) u (b) tad-Direttiva [dwar il-VAT];(b)it-transazzjonijiet lil persuna responsabbli għall-ħlas tal-VAT skond l-Artikoli 194 sa 197 u l-Artikolu 199 tad-Direttiva [dwar il-VAT] kif applikat fl-Istat Membru ta’ rifużjoni.

Mingħajr preġudizzju għall-Artikolu 6, għall-finijiet ta’ din id-Direttiva, il-jedd għal rifużjoni ta’ taxxa fuq id-dħul għandu jiġi ddeterminat skond id-Direttiva [dwar il-VAT] kif applikat fl-Istat Membru ta’ rifużjoni.

<TI><P><HT TYPE="BOLD"><HT TYPE="ITALIC">Id-dritt Rumen</HT></HT></P></TI>15L-Artikolu 128 tal-Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal (il-Liġi Nru 571/2003 dwar il-Kodiċi tat-Taxxa), fil-verżjoni tagħha applikabbli għall-fatti fil-kawża prinċipali (iktar ’il quddiem il-Kodiċi tat-Taxxa), jipprevedi li:

1.Provvista ta’ merkanzija għandha tfisser it-trasferiment tas-setgħa li wieħed jiddisponi minn oġġetti bħala proprjetarju.

[…]

9.Il-kunsinna intra-Komunitarja għandha tikkonsisti fil-kunsinna ta’ oġġetti, fis-sens tal-paragrafu 1, li jintbagħtu jew li jiġu ttrasportati minn Stat Membru lejn Stat Membru ieħor mill-fornitur, mid-destinatarju ta’ din il-kunsinna jew minn persuna oħra f’isimhom.10.It-trasferiment minn persuna taxxabbli ta’ oġġett tal-impriża tagħha mir-Rumanija lejn Stat Membru ieħor, bl-eċċezzjoni tal-każijiet ta’ assenza ta’ trasferiment imsemmija fil-paragrafu 12, għandu jitqies li huwa ekwivalenti għal kunsinna intra-Komunitarja mwettqa bi ħlas.11.It-trasferiment imsemmi fil-paragrafu 10 jikkonsisti fl-ispedizzjoni jew fit-trasport ta’ kwalunkwe oġġett mobbli korporali mir-Rumanija lejn Stat Membru ieħor imwettaq mill-persuna taxxabbli jew f’isimha għall-finijiet tal-impriża tagħha.12.

Għall-iskopijiet ta’ dan it-titolu, l-assenza ta’ trasferiment għandu jikkonsisti fl-ispedizzjoni jew fit-trasport ta’ oġġett mir-Rumanija lejn Stat Membru ieħor imwettaq mill-persuna taxxabbli jew f’isimha sabiex dan l-oġġett jintuża għall-finijiet ta’ waħda mit-tranżazzjonijiet li ġejjin:

[…]

g)l-użu temporanju ta’ dan l-oġġett, fit-territorju tal-Istat Membru tal-wasla tal-ispedizzjoni jew tat-trasport, għall-finijiet tal-provvista ta’ servizzi fl-Istat Membru tal-wasla mwettqa mill-persuna taxxabbli stabbilita fir-Rumanija;

[…]

13.Meta waħda mill-kundizzjonijiet previsti fil-paragrafu 12 ma tibqax issodisfatta, l-ispedizzjoni jew it-trasport tal-oġġett ikkonċernat għandu jitqies bħala trasferiment mir-Rumanija lejn Stat Membru ieħor. F’dan il-każ, it-trasferiment għandu jitqies li jseħħ fil-mument meta din il-kundizzjoni ma tibqax tiġi ssodisfatta.

16Skont l-Artikolu 130a(2)(a) ta’ dan il-kodiċi:

Dawn li ġejjin għandhom jiġu ttrattati bħala akkwist intra-Komunitarju mwettaq bi ħlas:

a)l-assenjazzjoni fir-Rumanija, minn persuna taxxabbli għall-bżonnijiet tal-impriża tagħha stess, ta’ oġġett mibgħut jew ittrasportat, mill-persuna taxxabbli jew minn persuna oħra f’isimha, mill-Istat Membru li fit-territorju tiegħu l-oġġett ikun ġie prodott, estratt, akkwistat, miksub jew importat minn din il-persuna taxxabbli fil-kuntest tal-impriża tagħha stess, jekk it-trasport jew l-ispedizzjoni ta’ dan l-oġġett, li kieku saret mir-Rumanija lejn Stat Membru ieħor, tkun ġiet ittrattata bħala trasferiment ta’ oġġetti lejn Stat Membru ieħor skont l-Artikolu 128(10) u (11); […]

17L-Artikolu 147b(1)(a) tal-imsemmi kodiċi jipprevedi li:

Skont il-kundizzjonijiet stabbiliti bil-liġi:

a)persuna taxxabbli stabbilita mhux fir-Rumanija, iżda fi Stat Membru ieħor, mhux identifikata u li ma hijiex obbligata tidentifika ruħha għall-finijiet tal-VAT fir-Rumanija, tista’ tibbenefika mir-rimbors tal-[VAT] imħallsa fuq importazzjonijiet u fuq akkwisti ta’ oġġetti jew ta’ servizzi mwettqa fir-Rumanija; […]

18Il-punt 49(1) tan-Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal (il-Modalitajiet ta’ Applikazzjoni tal-Kodiċi tat-Taxxa) jistabbilixxi li:

Skont l-Artikolu 147b(1)(a) tal-Kodiċi tat-Taxxa, kull persuna taxxabbli stabbilita mhux fir-Rumanija, iżda fi Stat Membru ieħor, tista’ tibbenefika mir-rimbors tal-VAT imħallsa fuq importazzjonijiet u fuq akkwisti ta’ oġġetti jew ta’ servizzi mwettqa fir-Rumanija. Il-[VAT] għandha tiġi rrimborsata mir-Rumanija, jekk il-persuna taxxabbli kkonċernata tissodisfa l-kundizzjonijiet li ġejjin:

a)matul il-perijodu kopert mit-talba għal rimbors, il-persuna taxxabbli ma kellhiex fir-Rumanija la s-sede tal-attività ekonomika tagħha, la sede stabbli li minnu jitwettqu t-tranżazzjonijiet, u lanqas, fin-nuqqas ta’ tali sede stabbli, l-indirizz permanenti tagħha jew ir-residenza abitwali tagħha;b)matul il-perijodu kopert mit-talba għal rimbors, il-persuna taxxabbli la kienet identifikata u lanqas obbligata li tidentifika ruħha għall-finijiet tal-VAT fir-Rumanija konformement mal-Artikolu 153 tal-Kodiċi tat-Taxxa;c)matul il-perijodu kopert mit-talba għal rimbors, il-persuna taxxabbli ma wettqet l-ebda kunsinna ta’ oġġetti jew provvista ta’ servizzi meqjusa li seħħew fit-territorju Rumen, bl-eċċezzjoni tat-tranżazzjonijiet li ġejjin:

1.il-provvista ta’ servizzi ta’ trasport u tranżazzjonijiet anċillari li huma eżenti skont l-Artikolu 143(1)(c) sa (m), l-Artikolu 144(1)(c) u l-Artikolu 144a tal-Kodiċi tat-Taxxa;2.il-kunsinna ta’ oġġetti u l-provvista ta’ servizzi li għalihom id-destinatarju huwa responsabbli għall-ħlas tal-VAT skont l-Artikolu 150(2) sa (6) tal-Kodiċi tat-Taxxa.

19L-Artikolu 153(5)(a) tal-Kodiċi tat-Taxxa huwa fformulat kif ġej:

Qabel ma twettaq tranżazzjoni, persuna taxxabbli li la hija stabbilita u lanqas identifikata għall-finijiet tal-VAT fir-Rumanija għandha titlob l-identifikazzjoni tagħha għall-finijiet tal-VAT jekk jkollha l-intenzjoni:

a)li twettaq akkwist intra-Komunitarju ta’ oġġetti li għalihom hija responsabbli għall-ħlas tat-taxxa skont l-Artikolu 151; […]

<TI><P><HT TYPE="BOLD">Il-kawża prinċipali u d-domandi preliminari</HT></P></TI>20CHEP, kumpannija stabbilita fil-Belġju, teżerċita attività ta’ kiri ta’ palits fl-Ewropa. Għal dan il-għan, CHEP tixtri palits fi varji Stati Membri, li sussegwentement tikri lil entitajiet l-oħra tal-grupp CHEP stabbiliti f’kull Stat Membru, li jissullokawhom lill-klijenti tal-Istat Membru rispettiv tagħhom.21Matul il-perijodu bejn l‑1 ta’ Ottubru u l‑31 ta’ Diċembru 2014, CHEP akkwistat palits mingħand fornitur Rumen. Il-prezz tal-bejgħ iffatturat minn dan tal-aħħar kien jinkludi l-VAT. Il-palits inkwistjoni ġew ittrasportati mill-bini tal-fornitur fir-Rumanija lejn destinazzjoni oħra li tinsab ukoll fir-Rumanija.22Sussegwentement, CHEP kriet lil CHEP Pooling Services Romania SRL (iktar ’il quddiem CHEP Rumanija), kumpannija stabbilita fir-Rumanija, dawn il-palits, kif ukoll palits li hija kienet akkwistat fi Stati Membri oħra tal-Unjoni u li hija kienet ittrasportat sabiex tikrihom fir-Rumanija. CHEP Rumanija ssullokat dawn il-varji palits lil klijenti Rumeni, li setgħu jibagħtuhom lejn ir-Rumanija, lejn Stati Membri oħra jew lejn Stati terzi. Sussegwentement, il-palits użati għat-trasport ta’ merkanzija ddikjarata għall-esportazzjoni ntbagħtu mill-ġdid lejn ir-Rumanija lil CHEP Rumanija, li ddikjarathom għall-importazzjoni u ffatturat mill-ġdid il-valur tagħhom kif ukoll il-VAT relatata lil CHEP.23F’Ġunju 2015, CHEP talbet lill-Awtoritajiet Fiskali Rumeni r-rimbors tal-VAT iffatturata mill-fornitur Rumen tal-palits kif ukoll tal-VAT iffatturata mill-ġdid minn CHEP Rumanija.24Permezz ta’ deċiżjoni tal‑14 ta’ April 2016, l-Amministrazzjoni Fiskali għall-Persuni Taxxabbli Mhux Residenti rrifjutat dan ir-rimbors. Permezz ta’ deċiżjoni tal‑11 ta’ Ottubru 2016, id-Dipartiment tal-Ipproċessar tal-Ilmenti ta’ Bukarest ċaħad l-ilment imressaq minn CHEP kontra dan ir-rifjut.25Dawn iż-żewġ deċiżjonijiet huma bbażati fuq il-motiv li CHEP kienet obbligata tidentifika ruħha għall-finijiet tal-VAT fir-Rumanija skont l-Artikolu 153(5) tal-Kodiċi tat-Taxxa. Fil-fatt, l-Awtoritajiet Fiskali Rumeni kkonstataw li, minbarra l-palits akkwistati fir-Rumanija, CHEP kriet lil CHEP Rumanija palits li hija kienet akkwistat fi Stati Membri oħra u ttrasportat lejn ir-Rumanija għall-finijiet ta’ dan il-kiri. Il-palits akkwistati fi Stati Membri oħra kienu għalhekk is-suġġett ta’ trasferiment simili għal akkwist intra-Komunitarju fir-Rumanija, b’tali mod li CHEP kellha tidentifika ruħha għall-finijiet tal-VAT fir-Rumanija.26Fit‑3 ta’ April 2017, CHEP ippreżentat quddiem it-Tribunalul Bucureиti (il-Qorti tal-Kontea ta’ Bukarest, ir-Rumanija) rikors intiż għall-annullament tad-deċiżjonijiet tal‑14 ta’ April u tal‑11 ta’ Ottubru 2016 kif ukoll għall-ħlas lura tal-VAT li hija s-suġġett tat-talba tagħha għal rimbors.27Quddiem din il-qorti, CHEP issostni li, l-ewwel nett, konformement mad-Direttiva 2008/9, hija għandha, fil-kwalità tagħha ta’ kumpannija stabbilita fil-Belġju, dritt għar-rimbors tal-VAT indipendentement minn obbligu eventwali ta’ identifikazzjoni tal-VAT fir-Rumanija, it-tieni nett, hija ma kinitx obbligata tidentifika ruħha għall-finijiet tal-VAT fir-Rumanija peress li t-trasferimenti ta’ palits ma setgħux jiġu assimilati ma’ akkwisti intra-Komunitarji u, it-tielet nett, hija kienet tissodisfa l-kundizzjonijiet legali sabiex tibbenefika mir-rimbors tal-VAT. CHEP tosserva barra minn hekk li d-Direttiva 2008/9 kienet is-suġġett ta’ traspożizzjoni inkorretta fid-dritt Rumen, sa fejn dan jissuġġetta r-rimbors tal-VAT għal kundizzjoni, mhux prevista minn din id-direttiva, marbuta mal-assenza ta’ identifikazzjoni għall-finijiet tal-VAT fir-Rumanija.28L-awtoritajiet fiskali jsostnu, min-naħa tagħhom, li, fl-assenza ta’ kwalunkwe prova li l-palits inkwistjoni, akkwistati fi Stati Membri oħra minbarra r-Rumanija, kienu ntbagħtu mill-ġdid lejn l-Istat Membru li minnu dawn kienu ntbagħtu jew ġew ittrasportati lejn ir-Rumanija, CHEP ma tistax tallega li l-ispedizzjoni tal-palits akkwistati fi Stati Membri oħra lejn ir-Rumanija taqa’ taħt każ ta’ assenza ta’ trasferiment, fis-sens tal-Artikolu 128(12)(g) u (h) tal-Kodiċi tat-Taxxa.29Fid-dawl ta’ dawn l-argumenti, il-qorti tar-rinviju tqis li huwa neċessarju li jinkisbu kjarifiki dwar il-każijiet ta’ assenza ta’ trasferiment fis-sens tal-Artikolu 17(2) tad-Direttiva dwar il-VAT u dwar l-obbligu ta’ identifikazzjoni għall-finijiet tal-VAT ta’ kumpannija mhux residenti li, mingħajr ma għandha fir-Rumanija r-riżorsi tekniċi u umani meħtieġa sabiex jitwettqu tranżazzjonijiet taxxabbli, tipprovdi sempliċement servizzi li l-post tal-provvista tagħhom għall-finijiet tal-VAT jinsab fir-Rumanija. Hija tistaqsi wkoll dwar jekk id-dritt għar-rimbors tal-VAT jistax ikun suġġett għall-kundizzjoni li l-persuna taxxabbli la tkun identifikata għall-finijiet tal-VAT fl-Istat Membru tar-rimbors u lanqas tkun obbligata tagħmel dan. F’dan ir-rigward, hija tosserva li d-dispożizzjonijiet tad-dritt Rumen jidhru li huma kuntrarji għad-Direttiva 2008/9, li permezz tagħha d-dritt għal rimbors ma huwiex suġġett għal tali kundizzjoni.30Huwa f’dawn iċ-ċirkustanzi li t-Tribunalul Bucureşti (il-Qorti tal-Kontea ta’ Bukarest) iddeċidiet li tissospendi l-proċeduri quddiemha u li tagħmel lill-Qorti tal-Ġustizzja d-domandi preliminari li ġejjin:1)It-trasport ta’ palits minn Stat Membru għal Stat Membru ieħor, bil-għan li jiġu sussegwentement mikrija f’dan l-aħħar Stat Membru lil persuna taxxabbli stabbilita u rreġistrata għall-finijiet tal-VAT fir-Rumanija, jikkostitwixxi nuqqas ta’ trasferiment skont l-Artikolu 17(2) tad-Direttiva [dwar il-VAT]?2)Indipendentement mir-risposta għall-ewwel domanda, il-persuna taxxabbli taħt l-Artikolu 9(1) tad-Direttiva [dwar il-VAT], li ma hijiex stabbilita fl-Istat Membru ta’ rimbors iżda fit-territorju ta’ Stat Membru ieħor, hija kkunsidrata bħala persuna taxxabbli taħt l-Artikolu 2(1) tad-Direttiva [2008/9] ukoll meta din il-persuna tkun irreġistrata għall-finijiet tal-VAT jew tkun obbligata tirreġistra ruħha għall-finijiet tal-VAT fl-Istat Membru ta’ rimbors?3)Fid-dawl tad-dispożizzjonijiet tad-Direttiva [2008/9], il-kundizzjoni li persuna ma tkunx irreġistrata għall-finijiet tal-VAT fl-Istat Membru ta’ rimbors tikkostitwixxi kundizzjoni ulterjuri għal dawk stabbiliti fl-Artikolu 3 tad-Direttiva [2008/9] sabiex dik il-persuna taxxabbli stabbilita fi Stat Membru ieħor u mhux stabbilita fl-Istat Membru ta’ rimbors tista’ tkun eliġibbli għal rimbors f’każ bħal dan il-każ ineżami?4)L-Artikolu 3 tad-Direttiva [2008/9] għandu jiġi interpretat fis-sens li jipprekludi prattika ta’ amministrazzjoni nazzjonali li tirrifjuta rimbors tal-VAT abbażi tan-nuqqas ta’ ssodisfar ta’ kundizzjoni prevista esklużivament fid-dritt nazzjonali?<TI><P><HT TYPE="BOLD">Fuq id-domandi preliminari</HT></P></TI><TI><P><HT TYPE="BOLD"><HT TYPE="ITALIC">Fuq l-ewwel domanda</HT></HT></P></TI>31Permezz tal-ewwel domanda tagħha, il-qorti tar-rinviju tistaqsi, essenzjalment, jekk l-Artikolu 17(2)(g) tad-Direttiva dwar il-VAT għandux jiġi interpretat fis-sens li t-trasferiment, minn persuna taxxabbli, ta’ oġġetti li joriġinaw minn Stat Membru u li sejrin lejn l-Istat Membru ta’ rimbors, għall-finijiet tal-provvista, minn din il-persuna taxxabbli, ta’ servizzi ta’ kiri ta’ dawn l-oġġetti f’dan l-aħħar Stat Membru, ma għandux jiġi assimilat ma’ kunsinna intra-Komunitarja.32Qabelxejn, għandu jitfakkar li, skont ġurisprudenza stabbilita, għal dak li jirrigwarda l-interpretazzjoni ta’ dispożizzjoni tad-dritt tal-Unjoni, għandhom jittieħdu inkunsiderazzjoni mhux biss il-kliem tagħha, iżda wkoll il-kuntest tagħha u l-għanijiet imfittxija mil-leġiżlazzjoni li minnha tagħmel parti (sentenza tad‑19 ta’ April 2018, Firma Hans Bühler, C‑580/16, EU:C:2018:261, punt 33 u l-ġurisprudenza ċċitata).33L-Artikolu 17(1) tad-Direttiva dwar il-VAT jassimila ċerti trasferimenti ta’ oġġetti, jiġifieri t-trasferimenti ta’ oġġetti lejn Stat Membru ieħor, ma’ kunsinni intra-Komunitarji.34L-Artikolu 17(2) ta’ din id-direttiva jelenka sensiela ta’ każijiet li ma jaqgħux taħt il-klassifikazzjoni ta’ trasferiment lejn Stat Membru ieħor, stabbilita fl-Artikolu 17(1) tal-imsemmija direttiva.35Peress li l-Artikolu 17(2) tad-Direttiva dwar il-VAT jistabbilixxi lista eżawrjenti ta’ każijiet derogatorji, huwa għandu jiġi interpretat b’mod strett (ara, f’dan is-sens, is-sentenza tas‑6 ta’ Marzu 2014, Dresser-Rand, C‑606/12 u C‑607/12, EU:C:2014:125, punt 27).36Barra minn hekk, din id-dispożizzjoni għandha tiġi interpretata fid-dawl tal-għan imfittex mis-sistema tranżitorja tal-VAT applikabbli għall-kummerċ intra-Komunitarju stabbilita mid-Direttiva dwar il-VAT, li hija intiża li tittrasferixxi d-dħul fiskali lill-Istat Membru li fih iseħħ il-konsum finali tal-oġġetti kkunsinnati (ara, f’dan is-sens, is-sentenza tas‑6 ta’ Marzu 2014, Dresser-Rand, C‑606/12 u C‑607/12, EU:C:2014:125, punt 28).37Huwa fid-dawl ta’ dawn il-punti ta’ tfakkir li għandu jiġi interpretat l-Artikolu 17(2)(g) tad-Direttiva dwar il-VAT, li huwa speċifikament is-suġġett tad-domandi tal-qorti tar-rinviju.38Skont din id-dispożizzjoni, l-ispedizzjoni jew it-trasport ta’ oġġett għall-finijiet tal-użu temporanju ta’ dan l-oġġett, fit-territorju tal-Istat Membru tal-wasla tal-ispedizzjoni jew tat-trasport, għall-finijiet tal-provvista ta’ servizzi mwettqa mill-persuna taxxabbli stabbilita fl-Istat Membru tat-tluq tal-ispedizzjoni jew tat-trasport tal-oġġett, ma għandux jitqies bħala trasferiment lejn Stat Membru ieħor.39Mill-formulazzjoni stess ta’ din id-dispożizzjoni jirriżulta li l-applikazzjoni tagħha hija suġġetta, b’mod espliċitu, għal kundizzjonijiet kumulattivi li jipprevedu li, minn naħa, l-użu, fl-Istat Membru ta’ destinazzjoni, tal-oġġett mibgħut jew ittrasportat għall-finijiet tal-provvista ta’ servizzi mill-persuna taxxabbli kkonċernata għandu jkun temporanju u, min-naħa l-oħra, l-oġġett għandu jkun intbagħat jew ġie ttrasportat mill-Istat Membru li fih din il-persuna taxxabbli hija stabbilita.40L-ewwel nett, mill-imsemmija dispożizzjoni jirriżulta li, konformement mal-għanijiet tas-sistema tranżitorja tal-VAT applikabbli għall-kummerċ intra-Komunitarju, huwa biss it-trasferiment ta’ oġġett fi Stat Membru ieħor li jitwettaq bil-għan mhux tal-konsum finali ta’ dan l-oġġett iżda ta’ użu temporanju tiegħu f’dan l-Istat Membru li ma għandux jiġi assimilat ma’ kunsinna intra-Komunitarja jekk il-kundizzjonijiet l-oħra huma ssodisfatti (ara, f’dan is-sens, is-sentenza tas‑6 ta’ Marzu 2014, Dresser-Rand, C‑606/12 u C‑607/12, EU:C:2014:125, punt 30).41Min-naħa l-oħra, ikun kuntrarju kemm għall-kliem tal-Artikolu 17(2)(g) tad-Direttiva dwar il-VAT kif ukoll għar-rekwiżit ta’ interpretazzjoni stretta u għall-għanijiet tas-sistema tranżitorja tal-VAT applikabbli għall-kummerċ intra-Komunitarju, jekk l-applikazzjoni ta’ din id-dispożizzjoni tiġi estiża għal każijiet ta’ użu għal żmien indeterminat jew estiż jew ukoll ta’ użu li jwassal għad-distruzzjoni tal-oġġett ikkonċernat.42It-tieni nett, għandu jiġi osservat li mill-formulazzjoni stess tal-Artikolu 17(2)(g) tad-Direttiva dwar il-VAT, li jgħid li l-oġġett inkwistjoni għandu jkun intbagħat jew ġie ttrasportat mill-Istat Membru li fih il-persuna taxxabbli kkonċernata hija stabbilita, jirriżulta li din id-dispożizzjoni ma tapplikax għal sitwazzjonijiet li fihom l-oġġetti inkwistjoni jkunu ntbagħtu jew ġew ittrasportati mill-persuna taxxabbli minn Stati Membri għajr dak li fih din il-persuna taxxabbli hija stabbilita.43F’dan il-każ, mill-atti tal-proċess quddiem il-Qorti tal-Ġustizzja jirriżulta li CHEP, stabbilita fil-Belġju, bagħtet jew ittrasportat palits lejn ir-Rumanija u użathom fil-kuntest ta’ servizzi li hija pprovdiet lil CHEP Rumanija.44Hija l-qorti tar-rinviju li għandha, minn naħa, tiddetermina, abbażi ta’ evalwazzjoni globali taċ-ċirkustanzi kollha tal-kawża prinċipali, jekk l-użu ta’ dawn il-palits fil-kuntest tal-provvista ta’ servizzi mwettqa minn CHEP huwiex ta’ natura temporanja. Għal dan il-għan, hija tista’ b’mod partikolari tieħu inkunsiderazzjoni l-kundizzjonijiet tal-kuntratti ta’ kiri konklużi bejn CHEP u CHEP Rumanija kif ukoll il-karatteristiċi tal-oġġetti inkwistjoni.45Min-naħa l-oħra, sa fejn mill-atti tal-proċess li għandha l-Qorti tal-Ġustizzja jirriżulta li CHEP akkwistat palits f’varji Stati Membri tal-Unjoni, hija din il-qorti li għandha tiżgura ruħha li l-palits inkwistjoni ntbagħtu jew ġew ittrasportati lejn ir-Rumanija mill-Belġju, l-Istat Membru li fih CHEP hija stabbilita.46Jekk il-qorti tar-rinviju tqis li dawn iż-żewġ kundizzjonijiet huma ssodisfatti fil-kawża prinċipali, hija jkollha tiddeduċi minn dan li, skont l-Artikolu 17(2)(g) tad-Direttiva dwar il-VAT, it-trasferimenti ta’ palits inkwistjoni ma għandhomx jiġu assimilati ma’ kunsinni intra-Komunitarji.47Min-naħa l-oħra, fil-każ li waħda jew l-oħra minn dawn il-kundizzjonijiet ma tkunx issodisfatta għat-trasferimenti kollha ta’ palits inkwistjoni jew għal parti minnhom, dawn għandhom, skont l-Artikolu 17(1) tad-Direttiva dwar il-VAT u bla ħsara għall-verifika tal-każijiet derogatorji l-oħra msemmija fil-paragrafu 2 ta’ din id-dispożizzjoni, jiġu assimilati ma’ kunsinni intra-Komunitarji.48Fid-dawl tal-kunsiderazzjonijiet kollha preċedenti, ir-risposta li għandha tingħata għall-ewwel domanda hija li l-Artikolu 17(2)(g) tad-Direttiva dwar il-VAT għandu jiġi interpretat fis-sens li t-trasferiment, minn persuna taxxabbli, ta’ oġġetti li joriġinaw minn Stat Membru u li sejrin lejn l-Istat Membru ta’ rimbors, għall-finijiet tal-provvista, minn din il-persuna taxxabbli, ta’ servizzi ta’ kiri ta’ dawn l-oġġetti f’dan l-aħħar Stat Membru, ma għandux jiġi assimilat ma’ kunsinna intra-Komunitarja meta l-użu tal-imsemmija oġġetti għall-finijiet ta’ tali provvista jkun temporanju u meta dawn ikunu ntbagħtu jew ġew ittrasportati minn l-Istat Membru li fih hija stabbilita l-persuna taxxabbli.<TI><P><HT TYPE="BOLD"><HT TYPE="ITALIC">Fuq it-tieni sar-raba’ domanda</HT></HT></P></TI>49Permezz tat-tieni sar-raba’ domanda tagħha, li għandhom jiġu eżaminati flimkien, il-qorti tar-rinviju tistaqsi, essenzjalment, jekk id-dispożizzjonijiet tad-Direttiva 2008/9 għandhomx jiġu interpretati fis-sens li jipprekludu li Stat Membru jirrifjuta d-dritt għar-rimbors tal-VAT lil persuna taxxabbli stabbilita fit-territorju ta’ Stat Membru ieħor għas-sempliċi raġuni li din il-persuna taxxabbli hija jew kellha tiġi identifikata għall-finijiet tal-VAT fl-Istat Membru ta’ rimbors.50Id-Direttiva 2008/9 għandha, skont l-Artikolu 1 tagħha, l-għan li tiddefinixxi l-modalitajiet tar-rimbors tal-VAT, previst fl-Artikolu 170 tad-Direttiva dwar il-VAT, favur persuni taxxabbli mhux stabbiliti fl-Istat Membru ta’ rimbors li jissodisfaw il-kundizzjonijiet stabbiliti fl-Artikolu 3 tad-Direttiva 2008/9.51Madankollu, id-Direttiva 2008/9 ma għandhiex l-għan li tiddetermina l-kundizzjonijiet għall-eżerċizzju u lanqas il-portata tad-dritt għar-rimbors. Fil-fatt, it-tieni paragrafu tal-Artikolu 5 ta’ din id-direttiva jipprevedi, bla ħsara għall-Artikolu 6 tagħha u għall-finijiet ta’ din tal-aħħar, li d-dritt għar-rimbors tal-VAT tal-input imħallsa għandu jiġi ddeterminat skont id-Direttiva dwar il-VAT, kif applikata fl-Istat Membru ta’ rimbors (sentenza tal‑21 ta’ Marzu 2018, Volkswagen, C‑533/16, EU:C:2018:204, punt 35).52Għalhekk, id-dritt, għal persuna taxxabbli stabbilita fi Stat Membru, li tikseb ir-rimbors tal-VAT imħallsa fi Stat Membru ieħor, kif irregolat mid-Direttiva 2008/9, jirrifletti d-dritt, mogħti lilha mid-Direttiva dwar il-VAT, li tnaqqas il-VAT tal-input imħallsa fl-Istat Membru tagħha stess (sentenza tal‑21 ta’ Marzu 2018, Volkswagen, C‑533/16, EU:C:2018:204, punt 36; ara, b’mod partikolari, f’dan is-sens, is-sentenza tat‑28 ta’ Ġunju 2007, Planzer Luxembourg, C‑73/06, EU:C:2007:397, punt 35).53Barra minn hekk, il-Qorti tal-Ġustizzja ppreċiżat li, bħad-dritt għal tnaqqis, id-dritt għal rimbors jikkostitwixxi prinċipju fundamentali tas-sistema komuni tal-VAT stabbilita mil-leġiżlazzjoni tal-Unjoni, intiż li jeħles kompletament lill-imprenditur mill-piż tal-VAT dovuta jew imħallsa fil-kuntest tal-attivitajiet ekonomiċi tiegħu kollha. Is-sistema komuni tal-VAT tiggarantixxi, konsegwentement, in-newtralità fir-rigward tal-piż fiskali tal-attivitajiet ekonomiċi kollha, irrispettivament mill-għanijiet jew mir-riżultati ta’ dawn l-attivitajiet, bil-kundizzjoni li l-imsemmija attivitajiet ikunu, bħala prinċipju, huma stess suġġetti għall-VAT (sentenza tat‑2 ta’ Mejju 2019, Sea Chefs Cruise Services, C‑133/18, EU:C:2019:354, punt 35).54Il-metodu ta’ ħlas lura tal-VAT permezz ta’ tnaqqis jew permezz ta’ rimbors, jiddependi fuq il-post ta’ stabbiliment tal-persuna taxxabbli (ara, f’dan is-sens, is-sentenza tas‑16 ta’ Lulju 2009, Il-Kummissjoni vs L-Italja, C‑244/08, mhux ippubblikata, EU:C:2009:478, punti 25 u 35). Għaldaqstant, l-Artikolu 170 tad-Direttiva dwar il-VAT jagħti, taħt il-kundizzjonijiet stabbiliti minnu, lil persuni taxxabbli kollha li, fit-tifsira ta’ […] l-Artikolu 2(1) u l-Artikolu 3 tad-Direttiva [2008/9], mhumiex stabbiliti fl-Istat Membru li fih jixtru merkanzija u servizzi jew jimpurtaw merkanzija soġġetta għall-VAT, id-dritt li tikseb ir-rimbors tal-VAT.55F’dan ir-rigward, konformement mal-Artikolu 3 tad-Direttiva 2008/9, il-persuna taxxabbli mhux stabbilita fl-Istat Membru ta’ rimbors, fis-sens tal-Artikolu 2(1) ta’ din id-direttiva, għandha dritt għar-rimbors tal-VAT imħallsa taħt żewġ kundizzjonijiet. L-ewwel nett, skont l-Artikolu 3(a) tal-imsemmija direttiva, matul il-perijodu kopert mit-talba għal rimbors, il-persuna taxxabbli la għandha jkollha s-sede tal-attività ekonomika tagħha, la stabbiliment fiss, u lanqas id-domiċilju jew ir-residenza abitwali tagħha fl-Istat Membru ta’ rimbors. It-tieni nett, skont l-Artikolu 3(b) ta’ din l-istess direttiva, matul dan l-istess perijodu, ma għandha ssir ebda kunsinna ta’ oġġetti jew provvista ta’ servizzi meqjusa li seħħew f’dan l-Istat Membru, bl-eċċezzjoni ta’ ċerti tranżazzjonijiet speċifikati fil-punti (i) u (ii) ta’ din id-dispożizzjoni. Dawn il-kundizzjonijiet huma kumulattivi (ara, f’dan is-sens, is-sentenzi tas‑6 ta’ Frar 2014, E.ON Global Commodities, C‑323/12, EU:C:2014:53, punt 42, u tal‑21 ta’ Settembru 2017, SMS group, C‑441/16, EU:C:2017:712, punt 43).56Min-naħa l-oħra, la l-Artikolu 170 tad-Direttiva dwar il-VAT, la l-Artikolu 3 tad-Direttiva 2008/9, u lanqas ebda dispożizzjoni oħra ta’ dawn id-direttivi ma jissuġġettaw id-dritt għal persuna taxxabbli stabbilita fi Stat Membru ieħor li tikseb ir-rimbors tal-VAT għal kwalunkwe kundizzjoni formali ta’ assenza ta’ identifikazzjoni għall-finijiet tal-VAT jew ta’ assenza ta’ obbligu ta’ identifikazzjoni għall-finijiet tal-VAT fl-Istat Membru ta’ rimbors.57Minn dan isegwi li Stat Membru ma jistax, skont id-dritt nazzjonali tiegħu, jirrifjuta lil persuna taxxabbli stabbilita fi Stat Membru ieħor id-dritt għar-rimbors tal-VAT għas-sempliċi raġuni li din il-persuna taxxabbli hija jew għandha tiġi identifikata għall-finijiet tal-VAT fl-ewwel Stat Membru, minkejja li din il-persuna taxxabbli tissodisfa l-kundizzjonijiet kumulattivi stabbiliti fl-Artikolu 3 tad-Direttiva 2008/9.58Din l-interpretazzjoni hija kkorroborata mill-għan tad-Direttiva 2008/9, li huwa li tippermetti lill-persuna taxxabbli stabbilita fi Stat Membru ieħor tikseb ir-rimbors tal-VAT tal-input imħallsa, meta, fl-assenza ta’ tranżazzjonijiet taxxabbli attivi fl-Istat Membru tar-rimbors, hija ma tkunx tista’ tnaqqas din il-VAT tal-input imħallsa mill-VAT tal-output dovuta (sentenza tal‑25 ta’ Ottubru 2012, Daimler u Widex, C‑318/11 u C‑319/11, EU:C:2012:666, punt 40). Fil-fatt, il-fatt li persuna taxxabbli tkun, skont il-każ, identifikata għall-finijiet tal-VAT fl-Istat Membru ta’ rimbors ma jistax validament jiġi ttrattat mill-ordinament ġuridiku nazzjonali bħala li jistabbilixxi li din il-persuna taxxabbli tkun effettivament wettqet tali tranżazzjonijiet f’dan l-Istat Membru (ara, f’dan is-sens, is-sentenza tas‑6 ta’ Frar 2014, E.ON Global Commodities, C‑323/12, EU:C:2014:53, punt 53).59Dan huwa iktar u iktar il-każ peress li l-identifikazzjoni għall-finijiet tal-VAT, prevista fl-Artikolu 214 tad-Direttiva dwar il-VAT, tikkostitwixxi biss rekwiżit formali għall-finijiet ta’ kontroll. Issa, minn ġurisprudenza stabbilita tal-Qorti tal-Ġustizzja jirriżulta li rekwiżiti formali ma jistgħux jqiegħdu inkwistjoni, b’mod partikolari, id-dritt għal tnaqqis, sa fejn il-kundizzjonijiet materjali li joħolqu dan id-dritt ikunu ssodisfatti (ara, f’dan is-sens, is-sentenzi tal‑21 ta’ Ottubru 2010, Nidera Handelscompagnie, C‑385/09, EU:C:2010:627, punt 50, u tal‑14 ta’ Marzu 2013, Ablessio, C‑527/11, EU:C:2013:168, punt 32). Minn dan isegwi wkoll, fid-dawl tal-punt 52 ta’ din is-sentenza, li persuna taxxabbli stabbilita fi Stat Membru ieħor ma tistax tiġi prekluża, sa fejn il-kundizzjonijiet materjali li jagħtu lok għad-dritt għal rimbors huma ssodisfatti, milli teżerċita dan id-dritt għar-raġuni li din il-persuna hija jew għandha tiġi identifikata għall-finijiet tal-VAT fl-Istat Membru ta’ rimbors.60Konsegwentement, kuntrarjament għall-pożizzjoni sostnuta mill-Gvern Rumen, Stat Membru ma jistax jeskludi persuna taxxabbli stabbilita fi Stat Membru ieħor mid-dritt għar-rimbors tal-VAT għas-sempliċi raġuni li din il-persuna taxxabbli hija jew għandha tiġi identifikata għall-finijiet tal-VAT fl-ewwel Stat Membru.61Barra minn hekk, għandu jingħad ukoll li huwa biss l-Artikolu 171a tad-Direttiva dwar il-VAT li jippermetti, għat-tranżazzjonijiet speċifiċi msemmija fih, lill-Istati Membri li jagħtu lil persuna taxxabbli stabbilita fi Stat Membru ieħor dritt għal tnaqqis, billi jeskludiha mill-proċedura ta’ rimbors skont id-Direttiva 2008/9. Madankollu, minbarra l-fatt li l-Gvern Rumen bl-ebda mod ma għamel użu minn traspożizzjoni ta’ din il-possibbiltà fl-ordinament ġuridiku Rumen, fi kwalunkwe każ din id-dispożizzjoni ma tipprevedix li ssir distinzjoni skont l-eżistenza, jew le, ta’ identifikazzjoni għall-finijiet tal-VAT fl-Istat Membru ta’ rimbors.62F’dan il-każ, minn naħa, mill-atti tal-proċess li għandha l-Qorti tal-Ġustizzja jirriżulta li CHEP, bħala persuna taxxabbli stabbilita fi Stat Membru ieħor, ma għandha ebda wieħed mill-kriterji ta’ konnessjoni mat-territorju Rumen stabbiliti fl-Artikolu 3(a) tad-Direttiva 2008/9. Min-naħa l-oħra, għal dak li jirrigwarda l-kundizzjoni stabbilita fl-Artikolu 3(b) ta’ din id-direttiva, mill-atti tal-proċess jirriżulta li, jekk, billi tikri l-palits inkwistjoni lil CHEP Rumanija, CHEP tipprovdi servizzi li l-post tal-provvista tagħhom jitqies li jinsab fir-Rumanija konformement mal-Artikolu 44 tad-Direttiva dwar il-VAT, hija CHEP Rumanija li, skont l-Artikolu 196 tad-Direttiva dwar il-VAT, hija responsabbli għall-ħlas tal-VAT fil-kuntest tal-mekkaniżmu ta’ awtolikwidazzjoni. F’dawn iċ-ċirkustanzi, u bla ħsara għal verifika mill-qorti tar-rinviju, jidher li kumpannija bħal CHEP tissodisfa l-kundizzjonijiet kumulattivi stabbiliti fl-Artikolu 3 tad-Direttiva 2008/9 u tibbenefika, għaldaqstant, mid-dritt għar-rimbors tal-VAT.63Fid-dawl tal-kunsiderazzjonijiet kollha preċedenti, ir-risposta li għandha tingħata għat-tieni sar-raba’ domanda hija li d-dispożizzjonijiet tad-Direttiva 2008/9 għandhom jiġu interpretati fis-sens li jipprekludu li Stat Membru jirrifjuta d-dritt għar-rimbors tal-VAT lil persuna taxxabbli stabbilita fit-territorju ta’ Stat Membru ieħor għas-sempliċi raġuni li din il-persuna taxxabbli hija jew kellha tiġi identifikata għall-finijiet tal-VAT fl-Istat Membru ta’ rimbors.<TI><P><HT TYPE="BOLD">Fuq l-ispejjeż</HT></P></TI>64Peress li l-proċedura għandha, fir-rigward tal-partijiet fil-kawża prinċipali, in-natura ta’ kwistjoni mqajma quddiem il-qorti tar-rinviju, hija din il-qorti li tiddeċiedi fuq l-ispejjeż. L-ispejjeż sostnuti għas-sottomissjoni tal-osservazzjonijiet lill-Qorti tal-Ġustizzja, barra dawk tal-imsemmija partijiet, ma jistgħux jitħallsu lura.Għal dawn il-motivi, Il-Qorti tal-Ġustizzja (Id-Disa’ Awla) taqta’ u tiddeċiedi:1)L-Artikolu 17(2)(g) tad-Direttiva tal-Kunsill 2006/112/KE tat‑28 ta’ Novembru 2006 dwar is-sistema komuni ta’ taxxa fuq il-valur miżjud, kif emendata bid-Direttiva tal-Kunsill 2008/8/KE tat‑12 ta’ Frar 2008, għandu jiġi interpretat fis-sens li t-trasferiment, minn persuna taxxabbli, ta’ oġġetti li joriġinaw minn Stat Membru u li sejrin lejn l-Istat Membru ta’ rimbors, għall-finijiet tal-provvista, minn din il-persuna taxxabbli, ta’ servizzi ta’ kiri ta’ dawn l-oġġetti f’dan l-aħħar Stat Membru, ma għandux jiġi assimilat ma’ kunsinna intra-Komunitarja meta l-użu tal-imsemmija oġġetti għall-finijiet ta’ tali provvista jkun temporanju u meta dawn ikunu ntbagħtu jew ġew ittrasportati minn l-Istat Membru li fih hija stabbilita l-persuna taxxabbli.2)Id-dispożizzjonijiet tad-Direttiva tal-Kunsill 2008/9/KE tat‑12 ta’ Frar 2008 li tistabbilixxi regoli dettaljati għar-rifużjoni tat-taxxa fuq il-valur miżjud, prevista fid-Direttiva 2006/112/EC, għal persuni taxxabbli mhux stabbiliti fl-Istat Membru ta’ rifużjoni iżda stabbiliti fi Stat Membru ieħor, għandhom jiġu interpretati fis-sens li jipprekludu li Stat Membru jirrifjuta d-dritt għar-rimbors tal-VAT lil persuna taxxabbli stabbilita fit-territorju ta’ Stat Membru ieħor għas-sempliċi raġuni li din il-persuna taxxabbli hija jew kellha tiġi identifikata għall-finijiet tal-VAT fl-Istat Membru ta’ rimbors.

Firem