(1)

Έχει αποδειχθεί ότι η χρήση του καθεστώτος της μονοαπευθυντικής θυρίδας για τις εισαγωγές (IOSS) διευκολύνει και εγγυάται την αυξημένη συμμόρφωση με τον ΦΠΑ όσον αφορά τις εισαγωγές και, ως εκ τούτου, διασφαλίζει ότι δεν υπάρχει στρέβλωση του ανταγωνισμού εις βάρος των αποθεμάτων αγαθών της Ένωσης μέσω της λιγότερο αποτελεσματικής είσπραξης φόρων επί των εισαγωγών αποστολών χαμηλής αξίας από τρίτες χώρες σε καταναλωτές στην Ένωση. Στο πλαίσιο της εκθετικής αύξησης των εισαγωγών, είναι αναγκαίο να δοθούν περαιτέρω κίνητρα για τη χρήση του καθεστώτος IOSS. Ως εκ τούτου, για την επίτευξη αυτού του στόχου, οι προμηθευτές ή οι θεωρούμενοι προμηθευτές που δεν είναι εγγεγραμμένοι στο καθεστώς IOSS, αλλά πραγματοποιούν παραδόσεις οι οποίες εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογής του καθεστώτος IOSS, θα πρέπει, κατά κανόνα, να καθίστανται υπόχρεοι για την καταβολή του ΦΠΑ κατά την εισαγωγή και του ΦΠΑ επί των εξ αποστάσεως πωλήσεων εισαγόμενων αγαθών στα κράτη μέλη τελικού προορισμού των αγαθών, οπότε θα απαιτείται εγγραφή σε καθένα από τα εν λόγω κράτη μέλη.

(2)

Για την προστασία των φορολογικών εσόδων, οι προμηθευτές ή οι θεωρούμενοι προμηθευτές που δεν είναι εγκατεστημένοι στην Ένωση και δεν κάνουν χρήση του καθεστώτος IOSS θα πρέπει να υποχρεούνται να διορίζουν φορολογικό αντιπρόσωπο που θα αναλαμβάνει όλες τις υποχρεώσεις ΦΠΑ που σχετίζονται με όλες τις επιλέξιμες εισαγόμενες αποστολές. Ωστόσο, η υποχρέωση αυτή δεν θα πρέπει να εφαρμόζεται εάν ο προμηθευτής ή ο θεωρούμενος προμηθευτής είναι εγκατεστημένος σε χώρα που καταχωρίζεται στην εκτελεστική απόφαση (ΕΕ) 2021/942 της Επιτροπής (3) ή σε χώρα με την οποία το κράτος μέλος εισαγωγής έχει συνάψει συμφωνία αμοιβαίας συνδρομής. Προκειμένου να ενισχυθεί η επιβολή, η υποχρέωση της χρησιμοποίησης φορολογικού αντιπροσώπου αποτελεί κατάλληλο και αναλογικό μέτρο για τους προμηθευτές ή τους θεωρούμενους προμηθευτές που δεν είναι εγκατεστημένοι στην Ένωση και δεν κάνουν χρήση του καθεστώτος IOSS.

(3)

Οι προϋποθέσεις σχετικά με τον ορισμό φορολογικού αντιπροσώπου για την καταβολή του ΦΠΑ θα πρέπει να ευθυγραμμιστούν με τις προϋποθέσεις που διέπουν την υποχρέωση των εγκατεστημένων εκτός Ένωσης προμηθευτών ή θεωρούμενων προμηθευτών να ορίζουν μεσάζοντα για τη χρήση του IOSS, προκειμένου να διασφαλιστούν ίσοι όροι ανταγωνισμού όσον αφορά την είσπραξη του ΦΠΑ επί των επιλέξιμων εξ αποστάσεως πωλήσεων εισαγόμενων αγαθών. Αντίστοιχα, ορισμένοι προμηθευτές ή θεωρούμενοι προμηθευτές που είναι εγκατεστημένοι εκτός Ένωσης θα υποχρεούνται να διαθέτουν φορολογικό αντιπρόσωπο τόσο για τον ΦΠΑ κατά την εισαγωγή όσο και για τον ΦΠΑ επί των εξ αποστάσεως πωλήσεων εισαγόμενων αγαθών σε κάθε κράτος μέλος στο οποίο πραγματοποιούνται οι εν λόγω παραδόσεις. Ωστόσο, δεδομένου ότι, όταν δεν χρησιμοποιείται το καθεστώς IOSS, το κράτος μέλος εισαγωγής θα είναι το ίδιο με το κράτος μέλος των εξ αποστάσεως πωλήσεων εισαγόμενων αγαθών, ενδέχεται να μην χρειάζεται να οριστούν δύο διαφορετικοί φορολογικοί αντιπρόσωποι στο συγκεκριμένο κράτος μέλος.

(4)

Όταν δεν χρησιμοποιείται το καθεστώς IOSS, ο ΦΠΑ κατά την εισαγωγή των επιλέξιμων αποστολών εισπράττεται απευθείας από το κράτος μέλος τελικού προορισμού των αγαθών, το οποίο είναι το κράτος μέλος στο οποίο πραγματοποιείται η εισαγωγή. Αντιθέτως, στις περιπτώσεις που χρησιμοποιείται το καθεστώς IOSS, η εισαγωγή απαλλάσσεται από τον ΦΠΑ εισαγωγής και ο ΦΠΑ επί των εξ αποστάσεως πωλήσεων εισαγόμενων αγαθών εισπράττεται από τον προμηθευτή ή τον θεωρούμενο προμηθευτή και καταβάλλεται στο κράτος μέλος εγγραφής του, το οποίο διαβιβάζει τον ΦΠΑ στα οικεία κράτη μέλη κατανάλωσης. Ως εκ τούτου, κατά τον καθορισμό των προϋποθέσεων για τον ορισμό φορολογικού αντιπροσώπου όταν δεν χρησιμοποιείται το καθεστώς IOSS, θα πρέπει να λαμβάνεται υπόψη η κατάσταση αυτή. Κατά τον καθορισμό των προϋποθέσεων για τον ορισμό μεσάζοντα όταν χρησιμοποιείται το καθεστώς IOSS, τα κράτη μέλη έχουν τη δυνατότητα να απαιτούν επαρκείς και αναλογικές εγγυήσεις προς τους κινδύνους που συνδέονται με πρόσωπα που μεσολαβούν και πράξεις που έχει αναλάβει μεσάζοντας.

(5)

Οι έμμεσοι τελωνειακοί αντιπρόσωποι διαδραματίζουν σημαντικό ρόλο στις διαδικασίες που συνδέονται με την εισαγωγή αποστολών. Μολονότι το καθήκον τους διέπεται κυρίως από τους τελωνειακούς κανόνες, οι τελωνειακοί αντιπρόσωποι μπορούν να διαδραματίσουν ενεργό ρόλο στη διασφάλιση της είσπραξης του ΦΠΑ κατά την εισαγωγή. Επί του παρόντος, αυτό είναι δυνατό όταν ο έμμεσος τελωνειακός αντιπρόσωπος ορίζεται ως υπόχρεος για την καταβολή του ΦΠΑ κατά την εισαγωγή. Ωστόσο, σύμφωνα με τα μέτρα που εισήχθησαν με την παρούσα οδηγία για την ενθάρρυνση της χρήσης του καθεστώτος IOSS, ο έμμεσος τελωνειακός αντιπρόσωπος θα μπορούσε να θεωρηθεί υπόχρεος για την καταβολή του ΦΠΑ κατά την εισαγωγή όταν ενεργεί ως φορολογικός αντιπρόσωπος του υπόχρεου για την καταβολή του ΦΠΑ κατά την εισαγωγή. Δεδομένου ότι το να ενεργεί ως φορολογικός αντιπρόσωπος αποτελεί επιλογή για τον έμμεσο τελωνειακό αντιπρόσωπο, αλλά όχι υποχρέωση, τα κράτη μέλη θα πρέπει να έχουν τη δυνατότητα να καθιστούν τους έμμεσους τελωνειακούς αντιπροσώπους που δεν ενεργούν ως φορολογικοί αντιπρόσωποι αλληλεγγύως και εις ολόκληρον υπόχρεους για την καταβολή του ΦΠΑ κατά την εισαγωγή, προκειμένου να διασφαλίζεται η καταβολή του ΦΠΑ εισαγωγής. Επιπλέον, τα κράτη μέλη θα πρέπει να έχουν τη δυνατότητα να καθιστούν άλλα πρόσωπα, για παράδειγμα πρόσωπα υπόχρεα για την καταβολή της τελωνειακής οφειλής σε περίπτωση τελωνειακών παρατυπιών, αλληλεγγύως και εις ολόκληρον υπόχρεα για την καταβολή του ΦΠΑ κατά την εισαγωγή.

(6)

Στο πλαίσιο των μέτρων που εισήχθησαν με την παρούσα οδηγία για την ενθάρρυνση της χρήσης του καθεστώτος IOSS, ο προμηθευτής ή ο θεωρούμενος προμηθευτής καθίσταται συστηματικά υπόχρεος να καταβάλλει τον ΦΠΑ κατά την εισαγωγή. Κατά συνέπεια, όταν ο προμηθευτής, ο θεωρούμενος προμηθευτής και, κατά περίπτωση, ο φορολογικός αντιπρόσωπος που εκείνοι έχουν ορίσει ή το πρόσωπο που μπορεί να θεωρηθεί αλληλεγγύως και εις ολόκληρον υπόχρεο για την καταβολή του ΦΠΑ κατά την εισαγωγή δεν συμμορφώνονται με τις υποχρεώσεις ΦΠΑ που αφορούν ορισμένα εισαγόμενα αγαθά, τα εν λόγω αγαθά δεν τίθενται σε ελεύθερη κυκλοφορία. Προκειμένου να αποφευχθεί το ενδεχόμενο ο πελάτης να αντιμετωπίσει τις αρνητικές συνέπειες της μη συμμόρφωσης των υπόχρεων για την καταβολή του ΦΠΑ κατά την εισαγωγή, τα κράτη μέλη θα πρέπει να μπορούν να επιτρέπουν στον πελάτη, με τη σύμφωνη γνώμη του, να καταβάλει τον ΦΠΑ κατά την εισαγωγή που οφείλει ο προμηθευτής ή ο θεωρούμενος προμηθευτής, όταν ο προμηθευτής ή ο θεωρούμενος προμηθευτής δεν εκπληρώνει τις υποχρεώσεις εγγραφής και πληρωμής και όταν ο προμηθευτής ή ο θεωρούμενος προμηθευτής είναι άγνωστος στο πρόσωπο που υποβάλλει την τελωνειακή διασάφηση κατά τη στιγμή της εισαγωγής. Ωστόσο, θα πρέπει να επιτραπεί στα κράτη μέλη να θεσπίζουν τις κατάλληλες προϋποθέσεις και διαδικασίες για την εφαρμογή αυτής της δυνατότητας, ώστε να αποφευχθεί το ενδεχόμενο η καταβολή του ΦΠΑ κατά την εισαγωγή από τον πελάτη να αποδυναμώσει την αποτελεσματικότητα των μέτρων για την ενθάρρυνση της χρήσης του καθεστώτος IOSS. Η πληρωμή αυτή δεν θα πρέπει να θίγει τη δυνατότητα του πελάτη να ανακτήσει τον ΦΠΑ κατά την εισαγωγή από τον προμηθευτή ή τον θεωρούμενο προμηθευτή σύμφωνα με το σχετικό αστικό δίκαιο. Δεδομένου ότι η δυνατότητα αυτή αποσκοπεί στην υπέρβαση των δυσκολιών που προκύπτουν από τη μετακύλιση της υποχρέωσης από τον πελάτη στον προμηθευτή ή τον θεωρούμενο προμηθευτή όσον αφορά τις εισαγόμενες αποστολές, η Επιτροπή θα πρέπει να αξιολογήσει κατά πόσο δικαιολογείται η διατήρηση των εν λόγω κανόνων μετά την ολοκλήρωση της τελωνειακής μεταρρύθμισης.

(7)

Σύμφωνα με τις ειδικές ρυθμίσεις που προβλέπονται στον τίτλο XII κεφάλαιο 7 της Οδηγίας 2006/112/ΕΚ του Συμβουλίου (4), υπόχρεος για την καταβολή του ΦΠΑ κατά την εισαγωγή όσον αφορά επιλέξιμες εξ αποστάσεως πωλήσεις εισαγόμενων αγαθών είναι ο πελάτης. Αυτό αντιβαίνει στον σκοπό της μετακύλισης της υποχρέωσης από τον πελάτη στον προμηθευτή ή τον θεωρούμενο προμηθευτή, καθώς και του να λογίζονται συστηματικά ως υπόχρεοι στον ΦΠΑ κατά την εισαγωγή σε σχέση με τα εν λόγω αγαθά. Ακόμη και στις περιπτώσεις κατά τις οποίες ο πελάτης καταβάλλει τον ΦΠΑ κατά την εισαγωγή, ο προμηθευτής ή ο θεωρούμενος προμηθευτής παραμένει καταρχήν υπόχρεος. Ως εκ τούτου, οι ειδικές ρυθμίσεις δεν θα πρέπει πλέον να εφαρμόζονται και θα πρέπει να απαλειφθούν.

(8)

Σύμφωνα με την κοινή πολιτική δήλωση των κρατών μελών και της Επιτροπής, της 28ης Σεπτεμβρίου 2011, σχετικά με τα επεξηγηματικά έγγραφα (5), τα κράτη μέλη αναλαμβάνουν να συνοδεύουν την κοινοποίηση των μέτρων μεταφοράς στο εθνικό δίκαιο, σε αιτιολογημένες περιπτώσεις, με ένα ή περισσότερα επεξηγηματικά έγγραφα που επεξηγούν τη σχέση ανάμεσα στα συστατικά στοιχεία μιας οδηγίας και στα αντίστοιχα μέρη των νομικών πράξεων μεταφοράς στο εθνικό δίκαιο. Σε ό,τι αφορά την παρούσα Οδηγία, ο νομοθέτης εκτιμά ότι η διαβίβαση των εγγράφων αυτών είναι δικαιολογημένη.

(9)

Δεδομένου ότι ο στόχος της παρούσας Οδηγίας, και ειδικότερα η προώθηση της έννοιας της ενιαίας εγγραφής στα μητρώα ΦΠΑ στην Ένωση, μπορεί να επιτευχθεί μόνο σε επίπεδο Ένωσης, η Ένωση δύναται να λάβει μέτρα, σύμφωνα με την αρχή της επικουρικότητας όπως ορίζεται στο άρθρο 5 της Συνθήκης για την Ευρωπαϊκή Ένωση. Σύμφωνα με την αρχή της αναλογικότητας όπως ορίζεται στο ίδιο άρθρο, η παρούσα Οδηγία δεν υπερβαίνει τα αναγκαία όρια για την επίτευξη των εν λόγω στόχων.

(10)

Συνεπώς, η Οδηγία 2006/112/ΕΚ θα πρέπει να τροποποιηθεί αναλόγως,

1)

το άρθρο 201 αντικαθίσταται από το ακόλουθο κείμενο:

(*1)  Οδηγία 2010/24/ΕΕ του Συμβουλίου, της 16ης Μαρτίου 2010 , περί αμοιβαίας συνδρομής για την είσπραξη απαιτήσεων σχετικών με φόρους, δασμούς και άλλα μέτρα (ΕΕ L 84 της 31.3.2010, σ. 1, ELI: http://data.europa.eu/eli/dir/2010/24/oj).»·"

2)

προστίθεται το ακόλουθο άρθρο:

3)

το άρθρο 204 παράγραφος 1 τροποποιείται ως εξής:

4)

στο άρθρο 205, προστίθεται το ακόλουθο εδάφιο:

«Επιπλέον, στις περιπτώσεις που προβλέπεται στο άρθρο 201 παράγραφος 2 και παράγραφος 3, τα κράτη μέλη μπορούν να προβλέπουν ότι πρόσωπο άλλο από τον πελάτη και τον υπόχρεο για την καταβολή του ΦΠΑ θεωρείται αλληλεγγύως και εις ολόκληρον υπόχρεο για την καταβολή του ΦΠΑ κατά την εισαγωγή.»

5)

προστίθεται το ακόλουθο άρθρο:

6)

στον Τίτλο XII διαγράφεται το Κεφάλαιο 7.