(1)

Det er blevet påvist, at anvendelsen af import-one-stop-shop-ordningen (»IOSS«) letter og garanterer øget overholdelse af momsreglerne i forbindelse med indførsel og dermed sikrer, at der ikke sker konkurrenceforvridning til skade for EU-leveringer som følge af en mindre effektiv opkrævning af afgifter på indførsel af forsendelser af lav værdi fra tredjelande til forbrugere i Unionen. På baggrund af den eksponentielt stigende indførsel er det nødvendigt at give yderligere incitament til anvendelsen af IOSS-ordningen. For at nå dette mål bør leverandører eller formodede leverandører, der ikke er registreret i IOSS-ordningen, men som foretager leveringer inden for rammerne af IOSS-ordningen, derfor som hovedregel være betalingspligtige for moms ved indførsel og moms på fjernsalg af indførte varer i de medlemsstater, hvor varernes endelige bestemmelsessted befinder sig, hvilket vil kræve registrering i hver af disse medlemsstater.

(2)

For at beskytte medlemsstaternes indtægter fra afgifter bør leverandører eller formodede leverandører, der ikke er etableret i Unionen, og som ikke anvender IOSS-ordningen, være forpligtet til at udpege en fiskal repræsentant, der påtager sig alle momsforpligtelser i forbindelse med alle omfattede indførte forsendelser. Denne forpligtelse bør dog ikke finde anvendelse, hvis den leverandør eller formodede leverandør er etableret i et land, der er opført i Kommissionens gennemførelsesafgørelse (EU) 2021/942 (3), eller i et land med hvilke indførselsmedlemsstaten har indgået en aftale om gensidig bistand. For at styrke håndhævelsen er forpligtelsen til at benytte en fiskal repræsentant en hensigtsmæssig og forholdsmæssig foranstaltning for leverandører eller formodede leverandører, der ikke er etableret i Unionen, og som ikke anvender IOSS-ordningen.

(3)

Betingelserne for udpegelse af en sådan fiskal repræsentant med henblik på betaling af moms bør bringes i overensstemmelse med betingelserne for forpligtelsen for leverandører eller formodede leverandører, der er etableret uden for Unionen, til at udpege en formidler med henblik på anvendelse af IOSS-ordningen for at sikre lige vilkår for opkrævning af moms på omfattet fjernsalg af indførte varer. Visse leverandører, der er etableret uden for Unionen, eller formodede leverandører vil derfor være forpligtet til at have en fiskal repræsentant for både moms ved indførsel og momsen på fjernsalg af indførte varer i hver medlemsstat, hvor sådanne leveringer finder sted. Da indførselsmedlemsstaten og den medlemsstat, der er varernes endelige bestemmelsessted i tilfælde af fjernsalg af indførte varer, imidlertid vil være den samme medlemsstat, når IOSS-ordningen ikke anvendes, er der måske ikke behov for at udpege to forskellige fiskale repræsentanter i den pågældende medlemsstat.

(4)

Hvis IOSS-ordningen ikke anvendes, opkræves momsen ved indførsel på omfattede forsendelser direkte af medlemsstaten for varernes endelige bestemmelsessted, som er den medlemsstat, hvor indførslen finder sted. I tilfælde, hvor IOSS-ordningen anvendes, er indførslen derimod fritaget for moms ved indførsel, og momsen på fjernsalg af indførte varer opkræves af leverandøren eller den formodede leverandør og betales til dens identifikationsmedlemsstat, som overfører momsen til de relevante forbrugsmedlemsstater. Ved fastsættelsen af betingelserne for udpegelse af en fiskal repræsentant, når IOSS-ordningen ikke anvendes, bør der derfor tages hensyn til denne situation. Ved fastsættelsen af betingelserne for udpegelse af en formidler, når IOSS-ordningen anvendes, kan medlemsstaterne kræve garantier, som er passende og står i rimeligt forhold til de risici, der er forbundet med personer og formidlede transaktioner.

(5)

Indirekte toldrepræsentanter spiller en væsentlig rolle i de procedurer, der er knyttet til indførsel af forsendelser. Selv om deres opgave primært vedrører toldregler, kan de spille en aktiv rolle med hensyn til at sikre, at der opkræves moms ved indførsel. I øjeblikket er dette muligt, når den indirekte toldrepræsentant er udpeget som den person, der er betalingspligtig for momsen ved indførsel. I henhold til de foranstaltninger, der giver incitament til anvendelse af IOSS-ordningen, som indføres ved dette direktiv, kan den indirekte toldrepræsentant imidlertid pålægges betalingspligten for momsen ved indførsel, når vedkommende fungerer som fiskal repræsentant for den person, der er betalingspligtig for momsen ved indførsel. Eftersom det er en mulighed, men ikke en forpligtelse, for den indirekte toldrepræsentant at fungere som fiskal repræsentant, er det hensigtsmæssigt at give medlemsstaterne mulighed for at pålægge indirekte toldrepræsentanter, der ikke fungerer som fiskale repræsentanter, solidarisk hæftelse for momsen ved indførsel for at sikre betaling af moms ved indførsel. Derudover bør medlemsstaterne have mulighed for at pålægge andre personer, f.eks. personer, der er betalingspligtige for toldskylden i tilfælde af tolduregelmæssigheder, solidarisk hæftelse for momsen ved indførsel.

(6)

I henhold til de foranstaltninger, der giver incitament til anvendelse af IOSS-ordningen, som indføres ved dette direktiv, pålægges leverandøren eller den formodede leverandør systematisk betalingspligtig for moms ved indførsel. Når leverandøren, den formodede leverandør og, hvor det er relevant, den fiskale repræsentant, som de har udpeget, eller den person, der er pålagt solidarisk hæftelse for momsen ved indførsel, ikke opfylder momsforpligtelserne vedrørende visse indførte varer, overgår de pågældende varer derfor ikke til fri omsætning. For at undgå, at kunden bærer de negative konsekvenser af, at de personer, der er betalingspligtige for momsen ved indførsel, ikke efterkommer deres forpligtelser, bør medlemsstaterne kunne tillade, at kunden — med dennes samtykke — betaler den moms ved indførsel, som påhviler leverandøren eller den formodede leverandør, hvis leverandøren eller den formodede leverandør ikke opfylder registrerings- og betalingsforpligtelserne, og hvis leverandøren eller den formodede leverandør er ukendt for den person, der indgiver toldangivelsen på indførselstidspunktet. Medlemsstaterne bør dog kunne fastsætte passende betingelser og procedurer for anvendelse af denne mulighed for at undgå, at kundens betaling af moms ved indførsel svækker effektiviteten af den foranstaltning, der giver incitament til anvendelse af IOSS-ordningen, som indføres ved dette direktiv. Denne betaling bør ikke berøre kundens mulighed for at kræve momsen ved indførsel tilbagebetalt af leverandøren eller den formodede leverandør i henhold til den relevante civilret. Da denne mulighed har til formål at overvinde de vanskeligheder, der opstår som følge af, at betalingspligten for indførte forsendelser overgår fra kunden til leverandøren eller den formodede leverandør, bør Kommissionen vurdere, om det er berettiget at opretholde disse regler, når toldreformen er afsluttet.

(7)

I overensstemmelse med særordningerne i afsnit XII, kapitel 7, i Rådets direktiv 2006/112/EF (4) er det kunden, der er betalingspligtig for moms ved indførsel i forbindelse med omfattet fjernsalg af indførte varer. Dette er i strid med målet om at flytte betalingspligten fra kunden til leverandøren eller den formodede leverandør og gøre denne systematisk betalingspligtig for momsen ved indførsel vedrørende disse varer. Selv i de tilfælde, hvor kunden betaler momsen ved indførsel, forbliver leverandøren eller den formodede leverandør i princippet betalingspligtig. Derfor bør særordningerne ikke længere anvendes og de bør udgå.

(8)

I henhold til den fælles politiske erklæring af 28. september 2011 fra medlemsstaterne og Kommissionen om forklarende dokumenter (5) har medlemsstaterne forpligtet sig til i begrundede tilfælde at lade meddelelsen af deres gennemførelsesforanstaltninger ledsage af et eller flere dokumenter, der forklarer forholdet mellem et direktivs bestanddele og de tilsvarende dele i de nationale gennemførelsesinstrumenter. I forbindelse med dette direktiv finder lovgiver, at fremsendelse af sådanne dokumenter er berettiget.

(9)

Målet for dette direktiv, nemlig at fremme konceptet om fælles momsregistrering i Unionen, kan kun nås på EU-plan; Unionen kan derfor vedtage foranstaltninger i overensstemmelse med nærhedsprincippet, jf. artikel 5 i traktaten om Den Europæiske Union. I overensstemmelse med proportionalitetsprincippet, jf. nævnte artikel, går dette direktiv ikke videre, end hvad der er nødvendigt for at nå dette mål.

(10)

Direktiv 2006/112/EF bør derfor ændres i overensstemmelse hermed —

1)

Artikel 201 affattes således:

(*1)  Rådets direktiv 2010/24/EU af 16. marts 2010 om gensidig bistand ved inddrivelse af fordringer i forbindelse med skatter, afgifter og andre foranstaltninger (EUT L 84 af 31.3.2010, s. 1, ELI: http://data.europa.eu/eli/dir/2010/24/oj).« "

2)

Følgende artikel indsættes:

3)

Artikel 204, stk. 1, affattes således:

4)

I artikel 205 tilføjes følgende stykke tilføjes:

»Desuden kan medlemsstaterne i det i artikel 201, stk. 2 og 3, omhandlede tilfælde lade en anden person end kunden og den betalingspligtige person hæfte solidarisk for erlæggelse af momsen ved indførsel.«

5)

Følgende artikel indsættes:

6)

Afsnit XII, kapitel 7, udgår.