SENTENZA TAL-QORTI TAL-ĠUSTIZZJA (It‑Tmien Awla)
9 ta’ Frar 2023 ( * )
“Rinviju għal deċiżjoni preliminari – Tassazzjoni – Taxxa fuq il-valur miżjud (VAT) – Direttiva 2006/112/KE – Artikolu 90 – Valur taxxabbli – Tnaqqis – Assiguratur li jħallas kumpens lill-persuni assigurati għal debiti mhux imħallsa, inkluża l-VAT – Leġiżlazzjoni nazzjonali li tirrifjuta lil dan l-assiguratur, bħala suċċessur legali, it-tnaqqis tal-valur taxxabbli – Prinċipju ta’ newtralità fiskali – Prinċipju ta’ effettività”
Fil-Kawża C‑482/21,
li għandha bħala suġġett talba għal deċiżjoni preliminari skont l-Artikolu 267 TFUE, imressqa mill-Fġvárosi Törvényszék (il-Qorti tal-Belt ta’ Budapest, l-Ungerija), permezz ta’ deċiżjoni tad‑29 ta’ Ġunju 2021, li waslet fil-Qorti tal-Ġustizzja fil‑5 ta’ Awwissu 2021, fil-proċedura
Euler Hermes SA Magyarországi Fióktelepe
vs
Nemzeti Adó‑ és Vámhivatal Fellebbviteli Igazgatósága
IL-QORTI TAL-ĠUSTIZZJA (It‑Tmien Awla),
komposta minn M. Safjan, President tal-Awla, N. Jääskinen u M. Gavalec (Relatur), Imħallfin,
Avukat Ġenerali: T. Ćapeta,
Reġistratur: A. Calot Escobar,
wara li rat il-proċedura bil-miktub,
wara li kkunsidrat l-osservazzjonijiet ippreżentati:
|
– |
għal Euler Hermes SA Magyarországi Fióktelepe, minn T. Fehér u P. Jalsovszky, ügyvédek, |
|
– |
għall-Gvern Ungeriż, minn M. Z. Fehér u K. Szíjjártó, bħala aġenti, |
|
– |
għall-Gvern Portugiż, minn P. Barros da Costa, R. Campos Laires, S. Jaulino u M. J. Ramos, bħala aġenti, |
|
– |
għall-Kummissjoni Ewropea, minn A. Sipos u V. Uher, bħala aġenti, |
wara li rat id-deċiżjoni meħuda, wara li nstemgħet l-Avukata Ġenerali, li taqta’ l-kawża mingħajr konklużjonijiet,
tagħti l-preżenti
Sentenza
|
1 |
It-talba għal deċiżjoni preliminari tirrigwarda l-interpretazzjoni tal-Artikolu 90 tad-Direttiva tal-Kunsill 2006/112/KE tat‑28 ta’ Novembru 2006 dwar is-sistema komuni ta’ taxxa fuq il-valur miżjud (ĠU 2006, L 347, p. 1, rettifika fil-ĠU 2007, L 335, p. 60), kif emendata bid-Direttiva tal-Kunsill 2010/45/UE tat‑13 ta’ Lulju 2010 (ĠU 2010, L 189, p. 1) (iktar ’il quddiem id-“Direttiva dwar il-VAT”), moqri flimkien mal-prinċipji ta’ proporzjonalità, ta’ newtralità fiskali u ta’ effettività. |
|
2 |
Din it-talba tressqet fil-kuntest ta’ tilwima bejn, minn naħa, Euler Hermes SA Magyarországi Fióktelepe, kumpannija rregolata mid-dritt Ungeriż, u, min-naħa l-oħra, in-Nemzeti Adó- és Vámhivatal Fellebbviteli Igazgatósága (id-Direttorat tal-Appelli tal-Awtorità Nazzjonali tat-Taxxa u tad-Dwana, l-Ungerija) dwar talba għat-tnaqqis tal-valur taxxabbli tat-taxxa fuq il-valur miżjud (VAT). |
|
Il‑kuntest ġuridiku |
|
Id‑dritt tal‑Unjoni |
|
3 |
L-Artikolu 2(1)(a) u (ċ) tad-Direttiva dwar il-VAT jipprovdi |
“It-transazzjonijiet li ġejjin għandhom ikunu soġġetti għall-VAT:
(a) il-provvista ta’ merkanzija magħmula bi ħlas fit-territorju ta’ Stat Membru minn persuna taxxabbli li taġixxi bħala tali;
[…]
(ċ) il-provvista ta’ servizzi bi ħlas fit-territorju ta’ Stat Membru minn persuna taxxabbli li taġixxi bħala tali”.
|
4 |
L-ewwel subparagrafu tal-Artikolu 9(1) ta’ din id-direttiva jistabbilixxi: |
“‘Persuna taxxabbli’ għandha tfisser kull persuna li, b’mod indipendenti, twettaq fi kwalunkwe post kwalunkwe attività ekonomika, ikun x’ikun l-iskop jew ir-riżultati ta’ dik l-attività.”
|
5 |
Skont l-Artikolu 63 tal-imsemmija direttiva: |
“Għandu jkun hemm avveniment li jagħti lok għal ħlas u l-VAT għandha tiġi imposta meta l-merkanzija jew is-servizzi huma pprovduti.”
|
6 |
L-Artikolu 66 tal-istess direttiva huwa fformulat kif ġej: |
“Bħala deroga mill–Artikoli 63, 64 u 65, l-Istati Membri jistgħu jipprovdu li l-VAT għandha tiġi imposta, fir-rigward ta’ ċerti transazzjonijiet jew ċerti kategoriji ta’ persuni taxxabbli f’wieħed miż-żminijiet li ġejjin:
(a) mhux iktar tard miż-żmien tal-ħruġ tal-fattura;;
(b) mhux iktar tard miż-żmien meta jiġi riċevut il-ħlas;
(c) fejn fattura ma tinħariġx, jew tinħareġ tard, fi żmien speċifikat mkux aktar tard mill-iskadenza tal-limitu ta’ żmien għall-ħruġ ta’ fatturi imposti mill-Istati Membri skont it-tieni paragrafu tal-Artikolu 222 jew fejn ma jkun ġie impost l-ebda limitu ta’ żmien bħal dan mill-Istat Membru, f’perijodu speċifikat mid-data tal-avveniment li jagħti lok għall-ħlas.
Madankollu, id-deroga prevista fl-ewwel paragrafu għandha [ma għandhiex] tapplika għall-provvisti ta’ servizzi li fir-rigward tagħhom il-VAT hija pagabbli mill-klijent skont l-Artikolu 196 u għall-provvisti jew it-trasferimenti ta’ merkanzija msemmija fl-Artikolu 67.”
|
7 |
L-Artikolu 73 tad-Direttiva dwar il-VAT jipprevedi: |
“Fir-rigward tal-provvista ta’ merkanzija jew servizzi, minbarra kif imsemmi fl-Artikoli 74 sa 77, l-ammont taxxabbli għandu jinkludi dak kollu li jikkostitwixxi ħlas miksub jew li għandu jinkiseb mill-fornitur, għall-provvista, mill-konsumatur jew parti terza, inklużi s-sussidji marbuta direttament mal-prezz tal-provvista.”
|
8 |
L-Artikolu 90 ta’ din id-direttiva jipprovdi: |
“1. Fil-każ ta; kanċellazzjoni, ċaħda jew nuqqas ta’ pagament totali jew parzjali, jew fejn il-prezz hu mnaqqas wara li l-provvista tkun saret, l-ammont taxxabbli għandu jiġi ridott għaldaqstant skond kondizzjonijet li jiġu stabbiliti mill-Istati Membri.
2. Fil-każ ta’ nuqqas ta’ ħlas totali jew parzjali, l-Istati Membri jistgħu jidderogaw mill-paragrafu 1.”
|
9 |
Skont l-Artikolu 135(1)(a) tal-imsemmija direttiva: |
“L-Istati Membri għandhom jeżentaw it-transazzjonijiet li ġejjin:
(a) assigurazzjoni u transazzjonijet ta’ ri-assigurazzjoni, inklużi servizzi relatati mwettqa mill-brokers ta’ l-assigurazzjoni u l-aġenti ta’ l-assigurazzjoni”.
|
10 |
L-Artikolu 250(1) tal-istess direttiva jipprevedi: |
“Kull persuna taxxabbli għandha tipprezżenta denunzja tal-VAT li tistipula l-informazzjoni kollha meħtieġa biex tinħadem it-taxxa li ġiet imposta u t-tnaqqis li jrid isir inkluż, sa fejn hu meħtieġ biex tkun stabbilita l-bażi tal-valutazzjoni, il-valur totali tat-transazzjonijiet li għandhom x’jaqsmu ma’ dawn it-taxxi u tnaqqis u l-valur ta’ kwalunkwe transazzjonijiet eżenti.”
|
Id‑dritt Ungeriż |
|
Il‑Liġi Nru CL tal‑2017 |
|
11 |
L-Artikolu 196 tal-adózás rendjérġl szóló 2017. Évi CL. törvény (il-Liġi Nru CL tal‑2017 dwar ir-Regoli Li Jirregolaw it-Tassazzjoni), fil-verżjoni tagħha applikabbli għat-tilwima fil-kawża prinċipali, jipprovdi: |
“(1) Meta l-Alkotmánybíróság [(il-Qorti Kostituzzjonali, l-Ungerija)], il-Kúria [(il-Qorti Suprema, l-Ungerija)] jew il-Qorti tal-Ġustizzja tal-Unjoni Ewropea jikkonstataw, b’effett retroattiv mill-jum tal-pubblikazzjoni tad-deċiżjoni, li dispożizzjoni legali li tippreskrivi obbligu fiskali tkun tmur kontra l-Liġi Fundamentali jew att obbligatorju tal-Unjoni Ewropea jew, fil-każ ta’ regolament lokali, kontra kull dispożizzjoni legali oħra, u li din id-deċiżjoni ġudizzjarja tagħti lok għal dritt għal rimbors fir-rigward tal-persuna taxxabbli, l-awtorità tat-taxxa tal-ewwel istanza għandha tipproċedi għar-rimbors fuq talba tal-persuna taxxabbl – skont il-modalitajiet speċifiċi fid-deċiżjoni kkonċernata – konformement mad-dispożizzjonijiet ta’ dan l-artikolu.
[…]
(3) It-talba għandha ssemmi, minbarra l-informazzjoni neċessarja għall-identifikazzjoni tal-persuna taxxabbli mal-awtorità tat-taxxa, it-taxxa mħallsa fid-data tat-tressiq tat-talba u li r-rimbors tagħha jkun qiegħed jintalab kif ukoll it-titolu eżekuttiv li abbażi tiegħu hija tkun tħallset; din għandha tirreferi wkoll għad-deċiżjoni tal-Alkotmánybíróság [(il-Qorti Kostituzzjonali)], tal-Kúria [(il-Qorti Suprema)] jew tal-Qorti tal-Ġustizzja u għandha tinkludi dikjarazzjoni li tipprovdi li:
(a) il-persuna taxxabbli, fid-data tat-tressiq tat-talba, ma ttrasferixxietx lil persuna oħra t-taxxa li hija tkun qiegħda titlob ir-rimbors tagħha;
(b) ebda rimbors tat-taxxa ma jkun sar favur il-persuna taxxabbli jew lil kwalunkwe persuna oħra qabel it-tressiq tat-talba abbażi ta’ proċedura amministrattiva jew ġudizzjarja, u ebda proċedura ta’ dan it-tip ma tkun għadha għaddejja fil-mument tat-tressiq tat-talba, sakemm il-persuna taxxabbli ma tiddikjarax mal-awtorità tat-taxxa, fi żmien 90 jum mit-talba, li l-proċedura tkun intemmet.
(4) Jekk il-kundizzjonijiet l-oħra stabbiliti fil-paragrafu 3(a) u (b) ma jkunux issodisfatti, l-awtorità tat-taxxa għandha tiċħad it-talba permezz ta’ deċiżjoni. Fir-rigward tal-kontenut tat-titolu eżekuttiv, l-awtorità tat-taxxa ma għandha timplimenta ebda att ta’ eżekuzzjoni bejn it-tressiq tat-talba u l-għeluq definittiv tal-proċedura u, fil-każ ta’ deċiżjoni li tkun tordna rimbors, wara li din tkun saret definittiva - sal-annullament definittiv jew sal-annullament ta’ din id-deċiżjoni.
|
Il‑Liġi dwar il‑VAT |
|
12 |
L-Artikolu 5(1) tal-általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (il-Liġi Nru CXXVII tal‑2007 dwar it-Taxxa Fuq il-Valur Miżjud), fil-verżjoni tagħha applikabbli għat-tilwima fil-kawża prinċipali (iktar ’il quddiem il-“Liġi dwar il-VAT”), jipprevedi: |
“Għall-finijiet tal-VAT, ‘persuna taxxabbli’ għandha tfisser kull persuna jew kull entità li jkollha kapaċità ġuridika li, f’isimha stess, twettaq attività ekonomika, irrispettivament mill-post, mill-għan u mir-riżultat tagħha. […]”
|
13 |
Skont l-Artikolu 55 ta’ din il-liġi: |
“(1) L-obbligu ta’ ħlas tat-taxxa jitnissel meta jseħħ il-fatt li permezz tiegħu titwettaq it-tranżazzjoni taxxabbli (iktar ’il quddiem l-“eżekuzzjoni”).
(2) Il-konsegwenza legali prevista fil-paragrafu 1 iktar ’il fuq tapplika wkoll fil-każ fejn, minkejja l-assenza ta’ eżekuzzjoni, tinħareġ fattura. Din tkun tapplika fir-rigward tal-persuna taxxabbli li tkun indikata fuq il-fattura bħala l-fornitur tal-oġġetti jew il-fornitur tas-servizz, sakemm din il-persuna ma tipprovax b’mod ċert li:
(a) minkejja l-ħruġ ta’ fattura, ma kienx hemm eżekuzzjoni, jew li
(b) kien hemm eżekuzzjoni, iżda li din twettqet minn terz,
u li, b’mod parallel, hija għamlet immedjatament dak li kien neċessarju sabiex tannulla l-fattura maħruġa jew li – meta l-fattura tkun inħarġet f’isimha, iżda minn terz – hija informat immedjatament lill-persuna jew lill-korp indikat fuq il-fattura bħala x-xerrej tal-oġġetti jew id-destinatarju tas-servizz dwar l-eżistenza ta’ sitwazzjoni prevista fil-punti (a) jew (b).”
|
14 |
L-Artikolu 56 tal-imsemmija liġi huwa fformulat kif ġej: |
“It-taxxa dovuta hija stabbilita fil-mument tat-twettiq – sakemm din il-liġi ma tipprovdix mod ieħor.”
|
15 |
L-Artikolu 77(7) tal-istess liġi jipprovdi: |
“Fid-dawl, b’mod partikolari, tal-prinċipju tal-eżerċizzju tad-drittijiet skont l-għan tagħhom, il-valur taxxabbli jista’ jitnaqqas a posteriori bl-ammont, mingħajr taxxa, tal-korrispettiv kollu jew ta’ parti minnu rrikonoxxut bħala debitu irrekuperabbli jekk il-kundizzjonijiet li ġejjin ikunu ssodisfatti b’mod kumulattiv:
(a) il-persuna taxxabbli u x-xerrej tal-oġġett jew id-destinatarju tas-servizz huma partijiet indipendenti;
(b) il-persuna taxxabbli tinforma minn qabel bil-miktub lix-xerrej tal-oġġett jew lid-destinatarju tas-servizz skont id-dispożizzjonijiet tal-paragrafu 8, ħlief jekk ix-xerrej tal-oġġett jew id-destinatarju tas-servizz ma jkunux għadhom jeżistu u ma jkollhomx suċċessur fid-dritt;
(c) il-persuna taxxabbli ma tkunx is-suġġett ta’ proċedura ta’ falliment, ta’ stralċ jew ta’ stralċ obbligatorju fil-mument tal-preżentata tad-dikjarazzjoni relatata mad-debitu irrekuperabbli;
(d) ix-xerrej tal-oġġett jew id-destinatarju tas-servizz ma humiex suġġetti għal proċedura ta’ falliment, ta’ stralċ jew ta’ stralċ obbligatorju fil-mument tal-kunsinna tal-oġġetti jew tal-provvista ta’ servizzi li jservu bħala bażi għar-rikonoxximent tad-debitu bħala debitu irrekuperabbli;
(e) ix-xerrej tal-oġġett jew id-destinatarju tas-servizz ma humiex inklużi fid-database tal-persuni li għandhom differenza ta’ tassazzjoni ta’ ammont sostanzjali jew dejn ta’ taxxa ta’ ammont sostanzjali, li tista’ tiġi kkonsultata fuq is-sit tal-awtorità tat-taxxa, fil-mument tal-kunsinna tal-oġġetti jew tal-provvista ta’ servizzi li jservu bħala bażi għar-rikonoxximent tad-debitu bħala debitu irrekuperabbli jew fis-sena preċedenti;
(f) in-numru ta’ identifikazzjoni tat-taxxa tax-xerrej tal-oġġett jew tad-destinatarju tas-servizz ma kienx tneħħa fil-mument tal-kunsinna ta’ oġġetti jew tal-provvista ta’ servizzi li jservu bħala bażi għar-rikonoxximent tad-debitu bħala debitu irrekuperabbli;
(g) ebda informazzjoni ma kienet ġiet ipprovduta lill-persuna taxxabbli mill-awtorità tat-taxxa u tad-dwana tal-Istat dwar il-ħelsien mill-obbligi fiskali mix-xerrej tal-oġġett jew mid-destinatarju tas-servizz fil-mument tal-kunsinna ta’ oġġetti jew tal-provvista ta’ servizzi li jservu bħala bażi għar-rikonoxximent tad-debitu bħala debitu irrekuperabbli;
(h) għadda mill-inqas sena mill-ħlas tal-korrispettiv tal-kunsinna ta’ oġġetti jew tal-provvista ta’ servizzi li jservu bħala bażi għar-rikonoxximent tad-debitu bħala debitu irrekuperabbli, u
(i) il-korrispettiv tal-kunsinna ta’ oġġetti jew tal-provvista ta’ servizzi li jservu bħala bażi għar-rikonoxximent tad-debitu bħala debitu irrekuperabbli ma tħallasx jew ma ġiex ipprovdut b’xi mod ieħor.”
|
Il-Liġi Nru CLI tal‑2017 |
|
16 |
L-Artikolu 12 tal-adóigazgatási rendtartásról szóló 2017.évi CLI. törvény (il-Liġi Nru CLI tal‑2017 Li Tirregola l-Amministrazzjoni tat-Taxxa), fil-verżjoni tagħha applikabbli għat-tilwima fil-kawża prinċipali, jipprevedi: |
“(1) Bla ħsara għal dispożizzjoni kuntrarju f’din il-liġi, id-drittijiet kollha li kienu jappartjenu lill-predeċessur fid-dritt jgħaddu lis-suċċessur fid-dritt tal-persuna taxxabbli, fis-sens tar-regoli tad-dritt ċivili, bl-istess mod kif is-suċċessur fid-dritt ikun responsabbli għall-obbligi kollha mhux eżegwiti mill-predeċessur fid-dritt, b’mod proporzjonali mal-assi miksuba b’riżultat tas-suċċessjoni fid-dritt. Fil-każ li jkun hemm diversi suċċessuri fid-dritt, dawn tal-aħħar għandhom jissodisfaw l-obbligi tal-predeċessur fid-dritt b’mod proporzjonali mal-assi. Fil-każ ta’ nuqqas ta’ eżekuzzjoni, huma għandhom ikunu responsabbli in solidum għad-dejn tal-predeċessur fid-dritt. Huma għandhom dritt għas-sussidji b’mod proporzjonali mal-attivi ‑ fin-nuqqas ta’ ftehim kuntrarju.
(2) L-awtorità tat-taxxa għandha tivverifika jekk is-suċċessur fid-dritt jissodisfax il-kundizzjonijiet legali relatati mal-perijodi ta’ qabel is-suċċessjoni, inklużi l-preċedenti fiskali tal-predeċessur fid-dritt, filwaqt li tevalwa wkoll l-aġir tal-predeċessur fid-dritt.
(3) Id-dispożizzjonijiet tal-paragrafi 1 u 2 għandhom japplikaw ukoll fil-każ ta’ tkomplija tal-attività ta’ imprenditur individwali fil-forma ta’ kumpannija b’persuna waħda.”
|
Il‑kawża prinċipali u d‑domanda preliminari |
|
17 |
Ir-rikorrenti fil-kawża prinċipali teżerċita attività ta’ assigurazzjoni li fil-kuntest tagħha hija tintrabat, abbażi ta’ kuntratt ta’ assigurazzjoni, li tħallas kumpens lill-persuni assigurati magħha, fil-każ ta’ nuqqas ta’ ħlas, mill-klijenti ta’ dawn tal-aħħar, ta’ debitu partikolari. Bħala prinċipju, ir-rata tal-kumpens tammonta għal 90 % tal-valur tad-debitu mhux imħallas, inkluża l-VAT. Skont dan il-kuntratt ta’ assigurazzjoni, b’mod parallel ma’ dan il-kumpens, il-parti korrispondenti tal-valur tad-debitu u d-drittijiet konnessi kollha inizjalment mogħtija lill-persuna assigurata jiġu ttrasferiti lir-rikorrenti fil-kawża prinċipali. Fil-prattika, il-piż tal-VAT preċedentement imħallsa lit-Teżor mill-persuni assigurati, iżda mgħoddija minnhom lill-klijenti tagħhom u mhux imħallsa minn dawn tal-aħħar, huwa sostnut mir-rikorrenti fil-kawża prinċipali f’dak li jirrigwarda l-parti tal-ammont tal-VAT ittrasferita. |
|
18 |
Fil‑31 ta’ Diċembru 2019, ir-rikorrenti fil-kawża prinċipali ressqet quddiem l-awtorità tat-taxxa talba intiża għar-rimbors tal-VAT relatata ma’ debiti irrekuperabbli ta’ ammont totali ta’ 225 855 154 forint Ungeriż (HUF) (madwar EUR 680 631) u ta’ EUR 128 240.44, kif ukoll għall-ħlas ta’ interessi moratorji ugwali għal parti minn 365 tal-valur, miżjud b’5 punti perċentwali tar-rata bażika tal-bank ċentrali Ungeriż applikabbli fil-mument tal-iskadenza jew interessi moratorji bir-rata bażika sempliċi tagħha. |
|
19 |
Insostenn ta’ dik it-talba, ir-rikorrenti fil-kawża prinċipali sostniet li l-ammont tal-kumpens imħallas minnha wara l‑1 ta’ Jannar 2014 fir-rigward ta’ debiti definittivament irrekuperabbli li hija kienet assigurat kien jinkludi wkoll l-ammont tal-VAT. Hija ppreċiżat, filwaqt li rreferiet għad-digriet tal-Qorti tal-Ġustizzja tal‑24 ta’ Ottubru 2019, Porr Építési Kft.(C‑292/19, mhux ippubblikat, EU:C:2019:901), li, bi ksur tal-Artikolu 90 tad-Direttiva dwar il-VAT, id-dispożizzjonijiet tal-Liġi dwar il-VAT ma kinux jippermettu, qabel l‑1 ta’ Jannar 2020, it-tnaqqis a posteriori tal-valur taxxabbli tal-VAT fil-każ ta’ nuqqas ta’ ħlas totali jew parzjali tal-korrispettiv tas-servizz ipprovdut jew tal-oġġett ikkunsinnat, anki meta debitu kien sar definittivament irrekuperabbli. |
|
20 |
Permezz ta’ deċiżjoni tad‑29 ta’ Jannar 2020, in-Nemzeti Adó‑ és Vámhivatal Észak-budapesti Adó‑ és Vámigazgatósága (id-Direttorat għat-Tramuntana ta’ Budapest tal-Awtorità Nazzjonali tat-Taxxa u tad-Dwana, l-Ungerija) (l-Awtorità Fiskali tal-Ewwel Istanza) ċaħad l-imsemmija talba minħabba li r-rikorrenti fil-kawża prinċipali ma kinitx wettqet it-tranżazzjonijiet li jservu ta’ bażi għad-debiti irrekuperabbli inkwistjoni. |
|
21 |
Permezz ta’ deċiżjoni tal‑15 ta’ April 2020, il-konvenut fil-kawża prinċipali ċaħad l-ilment li r-rikorrenti fil-kawża prinċipali kienet ressqet kontra din id-deċiżjoni tad‑29 ta’ Jannar 2020 u kkonferma din l-aħħar deċiżjoni. F’dan ir-rigward, huwa qies li bdil ta’ persuna taxxabbli li jirriżulta minn kuntratt ta’ assigurazzjoni ma kienx jikkostitwixxi suċċessjoni fir-rigward tad-dritt fiskali, peress li l-kundizzjonijiet materjali sostantivi previsti sabiex tkun tista’ tintlaqa’ talba għar-rimbors tal-VAT ma kinux issodisfatti, peress li r-rikorrenti fil-kawża prinċipali ma kinitx persuna taxxabbli fir-rigward tat- tranżazzjonijiet li għalihom hija kellha l-intenzjoni teżerċita d-dritt għat-tnaqqis tal-valur taxxabbli u għar-rimbors tal-VAT riżultanti. |
|
22 |
Ir-rikorrenti fil-kawża prinċipali adixxiet lill-Fġvárosi Törvényszék (il-Qorti tal-Belt ta’ Budapest, l-Ungerija), il-qorti tar-rinviju, b’rikors kontra dik id-deċiżjoni tal‑15 ta’ April 2020, li permezz tiegħu hija talbet, prinċipalment, l-istħarriġ ġudizzjarju ta’ dik id-deċiżjoni u l-bidla tagħha b’effett retroattiv. Fil-fehma tagħha, konformement mal-kuntratt ta’ assigurazzjoni msemmi fil-punt 17 ta’ din is-sentenza, inkwantu suċċessur fid-dritt tal-persuni assigurati tagħha, hija għandha dritt għar-rimbors tal-VAT relatata mad-debiti irrekuperabbli inkwistjoni. Hija għandha wkoll dan id-dritt taħt id-dritt tal-Unjoni, abbażi tal-prinċipju ta’ newtralità fiskali. |
|
23 |
Il-konvenut fil-kawża prinċipali jitlob iċ-ċaħda ta’ dan ir-rikors. Huwa jsostni li, kemm skont id-dritt tal-Unjoni kif ukoll skont il-leġiżlazzjoni Ungeriża, assiguratur bħar-rikorrenti fil-kawża prinċipali ma għandux id-dritt li jibbenefika, skont l-Artikolu 90 tad-Direttiva dwar il-VAT, minn tnaqqis tal-valur taxxabbli applikabbli fil-każ ta’ nuqqas ta’ ħlas definittiv. Skont il-konvenut fil-kawża prinċipali, id-dritt li titressaq talba għar-rimbors tal-VAT jappartjeni lill-persuna taxxabbli li d-debitu tagħha jkun sar definittivament irrekuperabbli u li tkun ħallset din it-taxxa. Issa, huwa jenfasizza li, f’dan il-każ, is-suġġett tad-dritt fiskali ma hijiex ir-rikorrenti fil-kawża prinċipali, iżda l-persuni assigurati tagħha. Barra minn hekk, il-konvenut fil-kawża prinċipali jippreċiża li r-rikorrenti fil-kawża prinċipali ma ħallsitx il-VAT, iżda l-ammont assigurat skont dan il-kuntratt ta’ assigurazzjoni, b’tali mod li, li kieku huwa kellu jilqa’ t-talba tagħha għar-rimbors tal-VAT, dan ikollu bħala konsegwenza arrikkiment indebitu fir-rigward tagħha. |
|
24 |
Fir-rigward tad-debiti kkonċernati, il-qorti tar-rinviju tindika li, fil-mument tat-trasferiment tagħhom lir-rikorrenti fil-kawża prinċipali, dawn id-debiti kienu għadhom ma ġewx ikkunsidrati bħala li kienu irrekuperabbli u li dawn kienu saru definittivi biss wara dan it-trasferiment. Dik il-qorti tippreċiża wkoll li, sal‑1 ta’ Jannar 2020, il-Liġi dwar il-VAT kienet kuntrarja għad-dritt tal-Unjoni, peress li din il-liġi ma kinitx tippermetti t-tnaqqis a posteriori tal-valur taxxabbli tal-VAT fir-rigward tali debiti. |
|
25 |
L-imsemmija qorti tistaqsi dwar il-kompatibbiltà tad-dispożizzjonijiet tad-dritt Ungeriż applikabbli għat-tilwima li biha hija adita u tal-prattika tal-awtorità tat-taxxa bbażata fuqhom mad-dritt tal-Unjoni, mal-ġurisprudenza tal-Qorti tal-Ġustizzja kif ukoll mal-prinċipji ta’ proporzjonalità, ta’ newtralità fiskali u ta’ effettività. |
|
26 |
F’dawn iċ-ċirkustanzi, il-Fġvárosi Törvényszék (il-Qorti tal-Belt ta’ Budapest) iddeċidiet li tissospendi l-proċeduri quddiemha u li tagħmel lill-Qorti tal-Ġustizzja d-domanda preliminari li ġejja: |
“Il-prinċipji ta’ proporzjonalità, ta’ newtralità fiskali u ta’ effettività – fid-dawl b’mod partikolari tal-fatt li Stat Membru ma jistax jirċievi, bħala VAT, ammont ogħla minn dak li l-fornitur ta’ beni jew ta’ servizzi jikseb effettivament għat-tranżazzjoni inkwistjoni –, u l-eżenzjoni mit-taxxa prevista fl-Artikolu 135(1)(a) tad-[Direttiva dwar il-VAT] – fid-dawl b’mod partikolari tar-rekwiżit li din l-attività tiġi ttrattata bħala tranżazzjoni unika eżentata, fis-sens tal-prinċipji żviluppati fil-punti 35, 37 u 53 tal-konklużjonijiet tal-Avukat Ġenerali [Mengozzi] fil-kawża Swiss Re Germany Holding (C‑242/08, EU:C:2009:300) – kif ukoll ir-rekwiżit li jiġi żgurat il-moviment liberu tal-kapital u tas-servizzi fis-suq intern, jipprekludu prattika ta’ Stat Membru skont liema t-tnaqqis tal-ammont taxxabbli applikabbli fil-każ ta’ nuqqas ta’ ħlas definittiv, stabbilit fl-Artikolu 90(1) tad-Direttiva dwar il-VAT, ma huwiex applikabbli għal assiguratur li, fil-kuntest tal-attività tiegħu ta’ assigurazzjoni ta’ dejn, ħallas kumpens lill-assigurat għall-bażi tat-taxxa kif ukoll għall-VAT li jikkorrispondi għall-mument ta’ meta jimmaterjalizza r-riskju (in-nuqqas ta’ ħlas mill-klijent tal-assigurat), li jimplika li, bis-saħħa tal-kuntratt ta’ assigurazzjoni, id-dejn huwa ttrasferit lill-assiguratur, bid-drittijiet ta’ eżekuzzjoni kollha relatati mal-imsemmi dejn, meta jokkorru ċ-ċirkustanzi li ġejjin:
(i) fil-mument meta d-dejn inkwistjoni sar irrekuperabbli, il-leġiżlazzjoni nazzjonali ma kienet tippermetti l-ebda tnaqqis tal-ammont taxxabbli minħabba dejn irrekuperabbli;
(ii) minn meta l-inkompatibbiltà tal-imsemmija projbizzjoni mad-dritt komunitarju saret manifesta, id-dritt pożittiv nazzjonali jeskludi kategorikament b’mod kostanti r-rimbors tal-VAT fuq dejn irrekuperabbli lill-fornitur tal-provvista inizjali (l-assigurat) għaliex l-assiguratur irrimborsalu l-ammont tal-imsemmija VAT, u
(iii) l-assiguratur jista’ juri li d-dejn tiegħu kontra d-debitur sar definittivament irrekuperabbli?”
|
Fuq id‑domanda preliminari |
|
27 |
Preliminarjament, għandu jiġi rrilevat, minn naħa, li, fid-domanda tagħha, il-qorti tar-rinviju tirreferi għall-Artikolu 135(1)(a) tad-Direttiva dwar il-VAT, li jipprevedi eżenzjoni fir-rigward tat- tranżazzjonijiet ta’ assigurazzjoni. Issa, f’dan il-każ, ir-rikorrenti fil-kawża prinċipali titlob ir-rimbors tal-VAT imħallsa minn persuni taxxabbli mhux fil-kuntest ta’ tranżazzjonijiet ta’ assigurazzjoni eżentati taħt din id-dispożizzjoni, iżda fil-kuntest ta’ tranżazzjonijiet taxxabbli. Għaldaqstant, l-imsemmija dispożizzjoni hija irrilevanti għall-finijiet tas-soluzzjoni tat-tilwima fil-kawża prinċipali. |
|
28 |
Min-naħa l-oħra, il-qorti tar-rinviju tirreferi għad-dispożizzjonijiet tat-Trattat FUE dwar il-moviment liberu tas-servizzi u tal-kapital. F’dan il-każ, għandu jiġi rrilevat li t-tilwima fil-kawża prinċipali hija kkaratterizzata minn elementi li huma kollha limitati fi ħdan l-istess Stat Membru, peress li din tirrigwarda kumpannija rregolata mid-dritt Ungeriż stabbilita fit-territorju Ungeriż u l-awtorità tat-taxxa Ungeriża, jiġifieri d-Direttorat tal-Appelli tal-Awtorità Nazzjonali tat-Taxxa u tad-Dwana. |
|
29 |
Issa, skont ġurisprudenza stabbilita d-dispożizzjonijiet tat-Trattat FUE fil-qasam tal-libertà ta’ stabbiliment, tal-libertà li jiġu pprovduti servizzi u ta’ moviment liberu tal-kapital ma japplikawx għal sitwazzjoni li l-elementi kollha tagħha jkunu limitati fi ħdan l-istess Stat Membru (sentenza tal‑15 ta’ Novembru 2016, Ullens de Schooten, C‑268/15, EU:C:2016:874, punt 47 u l-ġurisprudenza ċċitata). |
|
30 |
Konsegwentement, id-dispożizzjonijiet tat-Trattat FUE dwar il-moviment liberu tas-servizzi u tal-kapital ma humiex applikabbli għat-tilwima fil-kawża prinċipali. |
|
31 |
F’dawn iċ-ċirkustanzi, hemm lok li jitqies li, permezz tad-domanda tagħha, il-qorti tar-rinviju tistaqsi, essenzjalment, jekk l-Artikolu 90(1) tad-Direttiva dwar il-VAT kif ukoll il-prinċipji ta’ proporzjonalità, ta’ newtralità fiskali u ta’ effettività għandhomx jiġu interpretati fis-sens li jipprekludu leġiżlazzjoni ta’ Stat Membru li abbażi tagħha t-tnaqqis tal-valur taxxabbli fil-każ ta’ nuqqas ta’ ħlas, previst f’din id-dispożizzjoni, ma jiġix applikat fir-rigward ta’ assiguratur li, fil-kuntest ta’ kuntratt ta’ assigurazzjoni ta’ debiti kummerċjali, iħallas lil wieħed mill-klijenti assigurati tiegħu, bħala kumpens wara n-nuqqas ta’ ħlas ta’ debitu, parti mill-ammont tal-valur taxxabbli tat-tranżazzjoni taxxabbli inkwistjoni inkluża l-VAT anki jekk, skont dan il-kuntratt, din il-parti tad-debitu u d-drittijiet kollha relatati ġew ittrasferiti lil dan l-assiguratur. |
|
32 |
Għandu jitfakkar, minn naħa, li l-Artikolu 90(1) tad-Direttiva dwar il-VAT jirrigwarda l-każijiet ta’ annullament, ta’ xoljiment, ta’ riżoluzzjoni, ta’ nuqqas ta’ ħlas totali jew parzjali jew ta’ tnaqqis fil-prezz wara l-mument li fih titwettaq it-tranżazzjoni li tkun tat lok għall-ħlas tal-VAT. Din id-dispożizzjoni tobbliga lill-Istati Membri jnaqqsu l-valur taxxabbli u, għaldaqstant, l-ammont tal-VAT dovuta mill-persuna taxxabbli kull darba li, wara l-konklużjoni ta’ tranżazzjoni, il-persuna taxxabbli ma tiġborx parti mill-korrispettiv jew l-intier tiegħu. L-imsemmija dispożizzjoni tikkostitwixxi l-espressjoni ta’ prinċipju fundamentali ta’ din id-direttiva, il-prinċipju ta’ newtralità fiskali, li jipprovdi li l-valur taxxabbli huwa kkostitwit mill-korrispettiv realment irċevut u li l-korollarju tiegħu huwa li l-awtorità tat-taxxa ma tistax tiġbor bħala VAT ammont ikbar minn dak irċevut mill-persuna taxxabbli (digriet tat‑3 ta’ Marzu 2021, FGSZ, C‑507/20, EU:C:2021:157, punt 18 u l-ġurisprudenza ċċitata). |
|
33 |
Fid-dawl tal-formulazzjoni tal-Artikolu 90(1) tad-Direttiva dwar il-VAT kif ukoll tal-prinċipju ta’ newtralità fiskali, jeħtieġ li l-formalitajiet li għandhom jiġu ssodisfatti mill-persuni taxxabbli sabiex jeżerċitaw, quddiem l-awtoritajiet tat-taxxa, id-dritt li jsir tnaqqis tal-valur taxxabbli tal-VAT ikunu limitati għal dawk li jippermettu li jiġi ġġustifikat li, wara l-konklużjoni ta’ tranżazzjoni, parti mill-korrispettiv jew l-intier tiegħu definittivament mhux ser jiġu miġbura (ara, f’dan is-sens, id-digriet tat‑3 ta’ Marzu 2021, FGSZ, C‑507/20, EU:C:2021:157, punt 19 u l-ġurisprudenza ċċitata). |
|
34 |
Min-naħa l-oħra, l-Artikolu 90(2) tad-Direttiva dwar il-VAT jippermetti lill-Istati Membri jidderogaw, fil-każ ta’ nuqqas ta’ ħlas totali jew parzjali tal-prezz tat-tranżazzjoni, mir-regola prevista fl-Artikolu 90(1) ta’ din id-direttiva. F’dan ir-rigward, il-Qorti tal-Ġustizzja ddeċidiet li l-eżerċizzju ta’ din il-possibbiltà ta’ deroga ma jistax jippermetti lill-Istati Membri jeskludu purament u sempliċement it-tnaqqis tal-valur taxxabbli tal-VAT fil-każ ta’ nuqqas ta’ ħlas. Fil-fatt, l-imsemmija possibbiltà hija biss intiża li tippermetti lill-Istati Membri jirrimedjaw għall-inċertezza marbuta man-nuqqas ta’ ħlas ta’ fattura jew man-natura definittiva tiegħu, iżda ma tirregolax il-kwistjoni dwar jekk tnaqqis tal-valur taxxabbli jistax ma jitwettaqx fil-każ ta’ nuqqas ta’ ħlas (ara, f’dan is-sens, id-digriet tat‑3 ta’ Marzu 2021, FGSZ, C‑507/20, EU:C:2021:157, punt 20 u l-ġurisprudenza ċċitata). |
|
35 |
Għalhekk, il-fatt li tiġi ammessa l-possibbiltà għall-Istati Membri li jeskludu, fil-każ ta’ nuqqas ta’ ħlas totali jew parzjali tal-prezz tat-tranżazzjoni, kull tnaqqis tal-valur taxxabbli tal-VAT ikun imur kontra l-prinċipju ta’ newtralità tal-VAT, li minnu jirriżulta, b’mod partikolari, li, fil-kwalità tiegħu ta’ kollettur tat-taxxi f’isem l-Istat, l-imprenditur għandu jiġi kompletament meħlus mill-piż tat-taxxa dovuta jew imħallsa fil-kuntest tal-attivitajiet ekonomiċi tiegħu li huma stess huma suġġetti għall-VAT (ara, f’dan is-sens, is-sentenza tat‑23 ta’ Novembru 2017, Di Maura, C‑246/16, EU:C:2017:887, punt 23 u l-ġurisprudenza ċċitata). |
|
36 |
F’dan il-każ, għandu jiġi vverifikat jekk, f’ċirkustanzi bħal dawk inkwistjoni fil-kawża prinċipali, in-nuqqas ta’ ħlas tad-debiti jaqax taħt l-Artikolu 90(1) tad-Direttiva dwar il-VAT. |
|
37 |
F’dan ir-rigward, għandu jitfakkar li, skont l-Artikolu 2(1)(a) u (ċ) ta’ din id-direttiva, il-provvista ta’ oġġetti u l-provvista ta’ servizzi, imwettqa bi ħlas fit-territorju ta’ Stat Membru minn persuna taxxabbli li tkun qiegħda taġixxi bħala tali, huma suġġetti għall-VAT. |
|
38 |
F’dan ir-rigward, il-Qorti tal-Ġustizzja ddeċidiet li l-klassifikazzjoni bħala tranżazzjoni mwettqa “bi ħlas” tippreżupponi l-eżistenza ta’ rabta diretta bejn il-kunsinna ta’ oġġetti jew il-provvista ta’ servizzi u korrispettiv effettivament irċevut mill-persuna taxxabbli (ara, f’dan is-sens, is-sentenza tat‑3 ta’ Lulju 2019, UniCredit Leasing, C‑242/18, EU:C:2019:558, punt 69 u l-ġurisprudenza ċċitata). Il-Qorti tal-Ġustizzja ddeċidiet ukoll li, sabiex kunsinna ta’ oġġetti jew provvista ta’ servizzi tkun tista’ titqies bħala li saret “bi ħlas”, ma huwiex neċessarju li l-korrispettiv ta’ din il-kunsinna jew ta’ din il-provvista jinkiseb direttament mingħand id-destinatarju tagħha, iżda li l-korrispettiv jista’ jinkiseb ukoll minn terz (ara, f’dan is-sens, is-sentenza tas‑27 ta’ Marzu 2014, Le Rayon d’Or, C‑151/13, EU:C:2014:185, punt 34 u l-ġurisprudenza ċċitata). Minn din il-ġurisprudenza jirriżulta li, għall-finijiet ta’ din il-klassifikazzjoni, l-element determinanti huwa l-fatt li korrispettiv ikun realment tħallas. |
|
39 |
F’dan il-każ, ir-rikorrenti fil-kawża prinċipali ħallset lill-klijenti taxxabbli kumpens li jikkorrispondi għal 90 % tal-ammont tad-debiti inkwistjoni, VAT inkluża. |
|
40 |
F’dan il-kuntest, jidher li l-parti tad-debiti li kienet is-suġġett ta’ kumpens mir-rikorrenti fil-kawża prinċipali fil-fatt ġiet irċevuta mill-klijenti taxxabbli bħala korrispettiv tat-tranżazzjonijiet taxxabbli inkwistjoni, b’tali mod li din ma tistax titqies bħala li hija s-suġġett ta’ “nuqqas ta’ pagament” fis-sens tal-Artikolu 90(1) tad-Direttiva dwar il-VAT. |
|
41 |
Minn dan isegwi li din il-parti tad-debiti, anki jekk tkun ġiet irċevuta bħala kumpens, ma tista’ tagħti lok għal ebda dritt għat-tnaqqis tal-valur taxxabbli tal-VAT għall-klijenti taxxabbli. |
|
42 |
Barra minn hekk, ma jistax jitqies li, fid-dawl tad-dritt tal-Unjoni fil-qasam tal-VAT u indipendentement mir-regoli nazzjonali li jistgħu jirregolaw it-trasferimenti ta’ debitu fid-dritt ċivili, assiguratur bħar-rikorrenti fil-kawża prinċipali jista’ jiġi identifikat bħala l-persuna taxxabbli li għandha dritt, f’dak li jirrigwarda l-parti tad-debiti li kienet is-suġġett ta’ kumpens u ta’ trasferiment, għat-tnaqqis tal-valur taxxabbli tal-VAT skont l-Artikolu 90(1) tad-Direttiva dwar il-VAT. |
|
43 |
Fil-fatt, il-fatt li din il-kwalità tiġi rrikonoxxuta lil tali assiguratur ikun iwassal sabiex jiġi injorat il-prinċipju ta’ newtralità fiskali, peress li l-VAT imħallsa lill-awtorità tat-taxxa ma tkunx eżattament proporzjonali għall-prezz li effettivament ġie rċevut mill-klijenti taxxabbli li wettqu t-tranżazzjonijiet taxxabbli inkwistjoni. |
|
44 |
Fid-dawl ta’ dak kollu li ntqal iktar ’il fuq, ir-risposta għad-domanda magħmula għandha tkun li l-Artikolu 90(1) tad-Direttiva dwar il-VAT kif ukoll il-prinċipju ta’ newtralità fiskali għandhom jiġu interpretati fis-sens li ma jipprekludux leġiżlazzjoni ta’ Stat Membru li abbażi tagħha t-tnaqqis tal-valur taxxabbli fil-każ ta’ nuqqas ta’ ħlas, previst f’din id-dispożizzjoni, ma jiġix applikat fir-rigward ta’ assiguratur li, fil-kuntest ta’ kuntratt ta’ assigurazzjoni ta’ debiti kummerċjali, iħallas lill-persuna assigurata, bħala kumpens wara n-nuqqas ta’ ħlas ta’ debitu, parti mill-ammont tal-valur taxxabbli tat-tranżazzjoni taxxabbli inkwistjoni inkluża l-VAT, anki jekk, skont dan il-kuntratt, din il-parti tad-debitu u d-drittijiet kollha relatati ġew ittrasferiti lil dan l-assiguratur. |
|
Fuq l‑ispejjeż |
|
45 |
Peress li l-proċedura għandha, fir-rigward tal-partijiet fil-kawża prinċipali, in-natura ta’ kwistjoni mqajma quddiem il-qorti tar-rinviju, hija dik il-qorti li tiddeċiedi fuq l-ispejjeż. L-ispejjeż sostnuti għas-sottomissjoni tal-osservazzjonijiet lill-Qorti tal-Ġustizzja, minbarra dawk tal-imsemmija partijiet, ma jistgħux jitħallsu lura. |
Għal dawn il-motivi, Il-Qorti tal-Ġustizzja (It‑Tmien Awla) taqta’ u tiddeċiedi:
L-Artikolu 90(1) tad-Direttiva tal-Kunsill 2006/112/KE tat‑28 ta’ Novembru 2006 dwar is-sistema komuni ta’ taxxa fuq il-valur miżjud, kif emendata bid-Direttiva tal-Kunsill 2010/45/UE tat‑13 ta’ Lulju 2010, kif ukoll il-prinċipju ta’ newtralità fiskali
għandhom jiġu interpretati fis-sens li:
ma jipprekludux leġiżlazzjoni ta’ Stat Membru li abbażi tagħha t-tnaqqis tal-valur taxxabbli fil-każ ta’ nuqqas ta’ ħlas, previst f’din id-dispożizzjoni, ma jiġix applikat fir-rigward ta’ assiguratur li, fil-kuntest ta’ kuntratt ta’ assigurazzjoni ta’ debiti kummerċjali, iħallas lill-persuna assigurata, bħala kumpens wara n-nuqqas ta’ ħlas ta’ debitu, parti mill-ammont tal-valur taxxabbli tat-tranżazzjoni taxxabbli inkwistjoni inkluża t-taxxa fuq il-miżjud, anki jekk, skont dan il-kuntratt, din il-parti tad-debitu u d-drittijiet kollha relatati ġew ittrasferiti lil dan l-assiguratur.
Firem
( * ) Lingwa tal-kawża: l-Ungeriż.