<TI><P>Κοινοτικό δίκαιο</P></TI>2.Το σύστημα των εμμέσων φόρων επί των συγκεντρώσεων κεφαλαίων διέπεται, σε κοινοτικό επίπεδο, από την οδηγία 69/335 που αποβλέπει στην προώθηση της ελευθέρας κινήσεως των κεφαλαίων, η οποία θεωρείται ως μία από τις βασικές προϋποθέσεις για τη δημιουργία μιας οικονομικής ενώσεως με χαρακτηριστικά γνωρίσματα ανάλογα με εκείνα μιας εσωτερικής αγοράς (πρώτη αιτιολογική σκέψη). Η επιδίωξη ενός τέτοιου σκοπού προϋποθέτει ότι ο φόρος επί των συγκεντρώσεων κεφαλαίων επί των κεφαλαίων που συγκεντρώνονται στο πλαίσιο μιας εταιρίας πρέπει να επιβάλλεται μία μόνο φορά στο πλαίσιο της κοινής αγοράς και ότιη φορολογία αυτή, για να μη διαταράσσει την κυκλοφορία των κεφαλαίων, πρέπει να ευρίσκεται στο αυτό επίπεδο σε όλα τα κράτη μέλη (έκτη αιτιολογική σκέψη). Προς τούτο, η οδηγία προβλέπει την εναρμόνιση του φόρου αυτού, τόσο όσον αφορά τη μορφή του όσο και τους συντελεστές του (έβδομη αιτιολογική σκέψη), καθώς και την κατάργηση των λοιπών εμμέσων φόρων που παρουσιάζουν τα ίδια χαρακτηριστικά (όγδοη αιτιολογική σκέψη).3.Σύμφωνα με τον προβαλλόμενο στις αιτιολογικές σκέψεις σκοπό, το άρθρο 1 της οδηγίας έχει ως εξής: Τα κράτη μέλη εισπράττουν φόρο επί των εισφορών σε κεφαλαιουχικές εταιρίες εναρμονισμένο σύμφωνα με τις διατάξεις [...] της οδηγίας. Ακολούθως, τα άρθρα 3 και 4 καθορίζουν τι πρέπει να νοείται ως κεφαλαιουχική εταιρία καθώς και τις πράξεις που υπόκεινται σε φόρο εισφοράς.4.Ως κεφαλαιουχική εταιρία υπό την έννοια της οδηγίας αυτής πρέπει να νοούνται, σύμφωνα με το άρθρο 3, παράγραφος 1:- α)οι εταιρίες που στα κράτη μέλη χαρακτηρίζονται ως ανώνυμες εταιρίες, ετερόρρυθμες κατά μετοχές εταιρίες ή εταιρίες περιορισμένης ευθύνης·
- β)κάθε εταιρία, ένωση προσώπων ή νομικό πρόσωπο, των οποίων τα μερίδια, τα αντιπροσωπεύοντα κεφάλαιο ή εταιρική εισφορά, δύνανται να αποτελέσουν αντικείμενο διαπραγματεύσεως στο χρηματιστήριο·
- γ)κάθε εταιρία, ένωση προσώπων ή νομικό πρόσωπο, που επιδιώκουν σκοπούς κερδοσκοπικούς, των οποίων τα μέλη έχουν το δικαίωμα να εκχωρούν άνευ προηγουμένης εγκρίσεως τα εταιρικά τους μερίδια σε τρίτους και δεν ευθύνονται για τα χρέη της εταιρίας, της ενώσεως προσώπων ή του νομικού προσώπου, παρά μόνο κατά το μέτρο της εισφοράς τους.
5.Ωστόσο, το άρθρο 3, παράγραφος 2, προβλέπει τα εξής:2.Εξομοιούται προς κεφαλαιουχικές εταιρίες για την εφαρμογή της παρούσης οδηγίας κάθε άλλη εταιρία, ένωση προσώπων ή νομικό πρόσωπο, που επιδιώκουν σκοπούς κερδοσκοπικούς. Εν τούτοις ένα κράτος μέλος δύναται να μη τις θεωρεί ως κεφαλαιουχικές εταιρίες για την είσπραξη του φόρου εισφοράς.
6.Όσον αφορά τις υποκείμενες σε φόρο πράξεις, το άρθρο 4, παράγραφος 1, προβλέπει, μεταξύ άλλων, τα εξής:1.Υπόκεινται στον φόρο εισφοράς οι ακόλουθες πράξεις:- α)η σύσταση κεφαλαιουχικής εταιρίας·
- β)η μετατροπή σε κεφαλαιουχική εταιρία μιας εταιρίας, ενώσεως προσώπων ή νομικού προσώπου, που δεν είναι κεφαλαιουχική εταιρία·
[...].
Εντούτοις, το άρθρο 4, παράγραφος 3, έχει ως εξής:
3.Δεν θεωρείται σύσταση κατά την έννοια της παραγράφου 1, περίπτωση α) [...]:- α)η μετατροπή μιας κεφαλαιουχικής εταιρίας σε κεφαλαιουχική εταιρία άλλου τύπου.
7.Για να εξασφαλιστεί η αποτελεσματική εναρμόνιση στον τομέα αυτό και να αποφευχθούν φαινόμενα διπλής φορολογήσεως, το άρθρο 10 της οδηγίας προβλέπει τα εξής:Πλην του φόρου εισφοράς, τα κράτη μέλη δεν εισπράττουν, όσον αφορά τις εταιρίες, ενώσεις προσώπων ή νομικά πρόσωπα, που επιδιώκουν κερδοσκοπικούς σκοπούς, κανένα φόρο υπό οποιαδήποτε μορφή:
- α)για τις πράξεις, οι οποίες αναφέρονται στο άρθρο 4·
- β)για τις εισφορές, δάνεια ή παροχές, που πραγματοποιούνται στο πλαίσιο των πράξεων των αναφερομένων στο άρθρο 4·
- γ)για την καταχώριση ή για οποιαδήποτε άλλη διατύπωση η οποία αποτελεί προϋπόθεση για την εκτέλεση μιας δραστηριότητος, και στην οποία μία εταιρία, ένωση προσώπων ή νομικό πρόσωπο, που επιδιώκουν κερδοσκοπικούς σκοπούς, δύναται να υπόκειται λόγω της νομικής της μορφής.
8.Τέλος, πρέπει να υπομνησθεί ότι, όσον αφορά την εκκαθάριση του φόρου, το άρθρο 6 της οδηγίας, στο οποίο κάνει ρητή αναφορά η διάταξη περί παραπομπής, έχει ως εξής:1.Κάθε κράτος μέλος δύναται να εξαιρέσει από την φορολογητέα βάση, την καθοριζομένη σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 5, το ποσό της εισφοράς, το οποίο καταβάλλει εταίρος, ο οποίος φέρει απεριόριστη ευθύνη, για τις υποχρεώσεις μιας κεφαλαιουχικής εταιρίας, καθώς επίσης και το ποσοστό συμμετοχής του εταίρου αυτού στην εταιρική περιουσία.2.Αν κράτος μέλος κάμει χρήση της ευχέρειας, της προβλεπομένης από την παράγραφο 1, σε φόρο εισφοράς [υπόκειται]:[...]
κάθε πράξη, διά της οποίας η ευθύνη ενός εταίρου περιορίζεται στην συμμετοχή του στο εταιρικό κεφάλαιο, ιδίως όταν ο περιορισμός της ευθύνης προκύπτει από μία μετατροπή της κεφαλαιουχικής εταιρίας σε κεφαλαιουχική εταιρία διαφορετικού τύπου.