2_SK_ACT_part1

EURÓPSKA KOMISIA

V Bruseli2. 10. 2025

COM(2025) 585 final

SPRÁVA KOMISIE RADE

v súlade s článkom 105a ods. 6 smernice Rady 2006/112/ES o výnimkách zo sadzieb DPH uplatňovaných členskými štátmi

výnimky zo sadzieb
Predslov

Komisia predkladá túto správu v súlade s článkom 105a ods. 6 smernice 2006/112/ES 1 (ďalej len „smernica o DPH“) a uvádza v nej podrobné informácie o dodaniach tovaru a poskytnutiach služieb, na ktoré sa vzťahuje článok 105a ods. 1 a 3 a článok 105b. V správe sa vysvetľuje, ako členské štáty uplatňujú výnimky, ktoré zahŕňajú znížené sadzby vrátane sadzieb nižších ako minimum stanovené v článku 98 ods. 1 (superznížené sadzby DPH) a oslobodení od dane s možnosťou odpočítania DPH zaplatenej na predchádzajúcom stupni (nulové sadzby).

Podrobnosti uvedené v tejto správe vychádzajú výlučne z informácií získaných od členských štátov. Komisia preto nemôže prevziať zodpovednosť za prípadné nepresnosti v údajoch. Akékoľvek závery alebo vysvetlenia uvedené v tejto správe nemusia nevyhnutne odrážať oficiálne stanovisko Komisie. Komisia ani žiadna osoba konajúca v jej mene nemôže prevziať zodpovednosť za následné použitie informácií uvedených v tejto správe.

Obsah

1.Zhrnutie

2.Súvislosti

3.Tovar a služby, na ktoré členské štáty uplatňujú výnimky zo sadzieb DPH

3.1Všeobecné poznámky ku všetkým výnimkám

3.2Výnimky týkajúce sa tovaru a služieb uvedených v prílohe III

3.3Výnimky týkajúce sa tovaru a služieb neuvedených v prílohe III

3.4Výnimky týkajúce sa bývania, ktoré nie je súčasťou sociálnej politiky

3.5Výnimky spojené s rozhodnutiami prijatými podľa článku 105a ods. 5

4.Výhľad

Príloha 1: Zjednodušený zoznam výnimiek

Príloha 2: Zjednodušený zoznam výnimiek podľa odvetví

Príloha 3: Podrobný zoznam výnimiek podľa členských štátov

Zoznam grafov

Graf 1: Počet výnimiek uplatňovaných členskými štátmi 7

Graf 2: Transakcie, na ktoré sa vzťahujú viaceré výnimky 8

Graf 3: Počet výnimiek podľa typu sadzby DPH 8

Graf 4: Výnimky podľa hospodárskych odvetví 9

Graf 5: Výnimky so superzníženou sadzbou podľa členských štátov 10

Graf 6: Výnimky zvolené členskými štátmi podľa článku 105a ods. 5 13

Slovník pojmov

Znížená sadzba: sadzba DPH, ktorá nie je nižšia ako minimálna sadzba 5 %.

Superznížená sadzba: znížená sadzba, ktorá je nižšia ako minimálna sadzba 5 %.

Nulová sadzba: oslobodenie od dane s možnosťou odpočítania DPH zaplatenej na predchádzajúcom stupni.

Parkovacia sadzba: znížená sadzba, ktorá nie je nižšia ako 12 %.

Výnimka: „výnimka“ je na účely tejto správy uplatnenie sadzby DPH nižšej ako štandardná sadzba na základe článku 105a ods. 1, 3 alebo článku 105b smernice o DPH.

Právne informácie

Táto správa vychádza výlučne z informácií, ktoré členské štáty poskytli vo svojich oznámeniach Výboru pre DPH.

Podľa článku 105a ods. 6 smernice o DPH musí Komisia do 1. júla 2025 na základe informácií, ktoré poskytli členské štáty, predložiť správu s úplným zoznamom tovaru a služieb uvedených v článku 105a ods. 1 a 3 a článku 105b, na ktoré sa v členských štátoch uplatňujú znížené sadzby vrátane superznížených sadzieb alebo nulových sadzieb.

Členské štáty mali najneskôr do 7. júla 2022 oznámiť Výboru pre DPH znenie hlavných ustanovení vnútroštátneho práva a podmienky ich uplatňovania k 1. januáru 2021, pokiaľ ide o:

·superznížené a nulové sadzby uvedené v článku 105a ods. 1 2
(tovar a služby uvedené v prílohe III okrem bodov 1 – 6 a bodu 10c),

·parkovacie sadzby uvedené v článku 105a ods. 3 prvom pododseku 3
(tovar a služby neuvedené v prílohe III),

·znížené sadzby uvedené v článku 105a ods. 1 4
(transakcie týkajúce sa bývania, ktoré nie je súčasťou sociálnej politiky).

Členské štáty, ktoré k 1. januáru 2021 neuplatňovali na uvedené transakcie parkovacie sadzby, superznížené sadzby, resp. nulové sadzby, ale chceli tak urobiť, museli do 7. októbra 2023 prijať podrobné pravidlá upravujúce využívanie predmetných možností. Museli takisto oznámiť Výboru pre DPH znenie hlavných ustanovení vnútroštátneho práva, ktoré prijali 5 . Uvedené členské štáty musia uplatňovať tieto sadzby na rovnaké dodania tovaru alebo poskytnutia služieb a za rovnakých podmienok, aké boli uplatniteľné k 1. januáru 2021 v členských štátoch, ktoré do 7. júla 2022 6 oznámili svoje hlavné ustanovenia a podmienky už uplatňovaných výnimiek.

Ako sa uvádza v článku 105a ods. 6 smernice o DPH, rozsah tejto správy zahŕňa len trvalé výnimky.

Existujú aj ďalšie výnimky, ako napríklad výnimky uvedené v článku 105a ods. 2 smernice o DPH, ktoré sa vzťahujú na transakcie neuvedené v prílohe III, na ktoré členské štáty uplatňujú sadzbu DPH nižšiu ako 12 % vrátane superzníženej sadzby a nulovej sadzby. Tieto výnimky sú dočasné, keďže členské štáty môžu uplatňovať znížené sadzby DPH nižšie ako 12 % alebo superznížené, resp. nulové sadzby len do 1. januára 2032 alebo do prijatia konečnej úpravy podľa článku 402 smernice o DPH. Týchto dočasných výnimiek sa správa netýka.

1.Zhrnutie

V tejto správe sa skúma, ako členské štáty uplatňujú výnimky zo sadzieb DPH, a poukazuje sa na nerovnomerné rozdelenie. Z celkového počtu 64 výnimiek pripadá 75 % len na Luxembursko, Írsko a Taliansko. Zvyšné výnimky pripadajú na sedem ďalších členských štátov, konkrétne na Maltu, Cyprus, Grécko, Francúzsko, Portugalsko, Španielsko a Rakúsko.

Dotknutých je 54 rôznych typov transakcií, pričom pri desiatich z nich sa uplatňovanie prekrýva v ôsmich členských štátoch. Viac než 90 % výnimiek sa týka uplatňovania superznížených sadzieb (31 výnimiek) a parkovacích sadzieb (28 výnimiek).

Medzi výnimkami dominuje odvetvie bývania a stavebníctva dosahujúce takmer 30 %, nasledujú odvetvia ako kultúra a cestovný ruch, verejné služby, stravovacie, ubytovacie a pohostinské služby a finančné služby, ktoré spolu tvoria podiel 40 %. Ďalšími dotknutými odvetviami sú poľnohospodárstvo, dobré životné podmienky zvierat a služby televízneho a rozhlasového vysielania.

Sedem členských štátov uplatňuje celkovo 33 výnimiek vzťahujúcich sa na tovar a služby uvedené v prílohe III za podmienok stanovených v článku 105a ods. 1 smernice o DPH, pričom len na Luxembursko pripadá 45 %. Írsko je jedinečné tým, že uplatňuje nulovú sadzbu DPH na detské oblečenie a námorné služby. Taliansko, Cyprus, Francúzsko, Španielsko a Grécko tiež uplatňujú výnimky v tejto kategórii, konkrétne superznížené sadzby v rozsahu od 2,1 % do 4 %.

Ďalej sa 28 výnimiek uplatňovaných šiestimi členskými štátmi týka tovaru a služieb neuvedených v prílohe III, pri ktorých sa vyžaduje minimálna sadzba 12 %, aby boli naďalej trvalými výnimkami. V tejto kategórii je na prvom mieste Írsko, keďže uplatňuje polovicu všetkých výnimiek. Na zvyšnej polovici výnimiek v tejto kategórii sa podieľa Luxembursko, Malta, Portugalsko, Rakúsko a Grécko. Parkovacie sadzby uplatňované v tejto kategórii sa pohybujú v rozmedzí od 12 % do 14 %.

Taliansko je jedinou krajinou, ktorá uplatňuje tretiu kategóriu výnimiek týkajúcich sa iného ako sociálneho bývania. Uplatňuje 10 % sadzbu DPH na rôzne transakcie súvisiace s výstavbou a renováciou budov, pričom v tom môže pokračovať aj po 1. januári 2042, ak bude splnená požiadavka minimálnej sadzby 12 %.

Možnosť vybrať si z výnimiek uplatňovaných inými členskými štátmi k 1. januáru 2021 sa využíva veľmi málo. Jedným z pravdepodobných dôvodov je, že dotknuté členské štáty nie vždy považovali osobitné podmienky uplatňovania za vhodné pre svoje potreby. Túto možnosť využil iba Cyprus, Grécko a Malta, ktoré si zvolili celkovo deväť výnimiek uplatňovaných v šiestich iných členských štátoch, pričom tieto výnimky boli pomerne rovnomerne rozdelené medzi superznížené a parkovacie sadzby.

2.Súvislosti

Šiestou smernicou o DPH 7 z roku 1977 sa pripravila pôda pre spoločný systém DPH v EÚ. Harmonizovali sa ňou kľúčové aspekty ako základ dane a daňová povinnosť, pričom sa v nej však členským štátom poskytla značná voľnosť pri stanovovaní sadzieb DPH. V dôsledku toho vznikli rozličné vnútroštátne postupy vrátane viacerých znížených a nulových sadzieb, ktoré sa často zachovali prostredníctvom prechodných opatrení poskytnutých novým členským štátom pri pristúpení.

Dokončenie jednotného trhu v roku 1993 si vyžiadalo užšiu aproximáciu systémov DPH z dôvodu odstránenia daňových hraníc. Na tento účel sa zavedením prechodných pravidiel, ktoré zahŕňali oslobodenie dodaní tovaru v rámci Spoločenstva a zodpovedajúce zdanenie nadobudnutí v mieste určenia, zabezpečilo, aby transakcie podliehali DPH v členskom štáte spotreby, čím sa znížilo riziko narušení obchodu v dôsledku rozdielnych sadzieb DPH 8 . Túto zmenu podporili nové zjednodušujúce opatrenia 9 , pričom rozsah uplatňovania sadzieb DPH sa zmenil tak, aby zahŕňal minimálnu štandardnú sadzbu 15 %, ako aj jednu alebo dve znížené sadzby vo výške najmenej 5 % v prípade položiek uvedených v prílohe III 10 .

Na základe určitých výnimiek si však členské štáty mohli ponechať znížené alebo nulové sadzby zavedené pred rokom 1991. Pôvodne mali byť tieto výnimky dočasné, kým sa nezavedie konečný systém DPH, ale pretrvávali celé desaťročia. Hromadenie jednotlivých výnimiek časom viedlo k roztrieštenému a zložitému prostrediu DPH, čo sťažovalo dodržiavanie predpisov a vytváralo právnu neistotu na jednotnom trhu. Prechod na systém DPH podľa miesta určenia, ktorý sa postupne rozšíril aj na služby, vytvoril priestor pre väčšiu flexibilitu pri stanovovaní sadzieb. Keďže DPH sa teraz platí v členskom štáte spotreby, existuje nižšia pravdepodobnosť, že rozdiely vo vnútroštátnych sadzbách DPH spôsobia narušenie cezhraničného obchodu.

Táto správa predstavuje dôležitý míľnik po prvej veľkej reforme sadzieb DPH v EÚ od začiatku 90. rokov 20. storočia. Na základe tejto reformy nadobudli 6. apríla 2022 účinnosť nové pravidlá týkajúce sa sadzieb DPH 11 .

Reforma poskytuje členským štátom väčšiu flexibilitu a zosúlaďuje sadzby DPH so širšími európskymi cieľmi, a to aj v oblasti verejného zdravia, digitálnej transformácie a environmentálnej udržateľnosti. Nové pravidlá umožňujú členským štátom uplatňovať až dve znížené sadzby DPH vo výške najmenej 5 % na tovar a služby uvedené v revidovanej prílohe III k smernici o DPH. Zároveň majú možnosť uplatniť zníženú sadzbu nižšiu ako 5 % (superzníženú sadzbu) alebo nulovú sadzbu DPH (oslobodenie od dane s možnosťou odpočítania na predchádzajúcom stupni) na konkrétne základné tovary a služby, ako sú potraviny a lieky, ale aj solárne panely. Okrem toho sú stanovené lehoty na postupné ukončenie znížených sadzieb v prípade výrobkov škodlivých pre životné prostredie, ako sú fosílne palivá a chemické pesticídy, do roku 2030, resp. 2032.

Reformou sadzieb DPH sa takisto zabezpečilo rovnejšie zaobchádzanie, keďže členským štátom umožnila rozhodnúť sa využiť určité oslobodenia od dane alebo znížené sadzby, ktoré boli poskytnuté iným členským štátom v čase pristúpenia k EÚ a neboli ponúknuté členským štátom, ktoré k EÚ pristúpili neskôr.

V tomto rámci táto správa, vypracovaná v súlade s článkom 105a ods. 6 smernice o DPH, poskytuje prehľad trvalých výnimiek zo sadzieb DPH, ktoré v súčasnosti uplatňujú členské štáty. Tieto výnimky sú rozdelené do troch skupín: prvou je skupina týkajúca sa tovaru a služieb uvedených v prílohe III, druhou skupina týkajúca sa tovaru a služieb neuvedených v prílohe III a treťou je skupina transakcií týkajúcich sa iného ako sociálneho bývania.

V správe sa poskytujú cenné informácie, ktoré možno využiť na vykonanie ďalšej analýzy a vyvodenie ďalších záverov o tom, ako sú tieto výnimky zosúladené so širšími cieľmi revidovaného rámca EÚ pre DPH a ako ich podporujú.

3.Tovar a služby, na ktoré členské štáty uplatňujú výnimky zo sadzieb DPH

3.1Všeobecné poznámky ku všetkým výnimkám

Uplatňovanie výnimiek zo sadzieb DPH je nerovnomerné. Z informácií, ktoré poskytlo desať členských štátov, vyplýva, že uplatňujú celkovo 64 výnimiek. Najvyšší počet výnimiek (21), predstavujúci takmer tretinu z celkového počtu, uplatňuje Luxembursko. Nasleduje Írsko so 16 a Taliansko s 11 výnimkami. Na tieto tri členské štáty spolu pripadá 48 výnimiek, čo predstavuje 75 % z celkového počtu.

Zvyšných 16 výnimiek, ktoré predstavujú 25 % z celkového počtu, uplatňuje Malta (4), Cyprus (3), Francúzsko (2), Grécko (2), Portugalsko (2), Španielsko (2) a Rakúsko (1).

Iba Malta, Cyprus a Grécko uviedli, že sa rozhodli uplatňovať osobitné výnimky uplatňované inými členskými štátmi v súlade s článkom 105a ods. 5 smernice o DPH.

Graf 1:

V prílohe 1 sa uvádza zjednodušený zoznam všetkých výnimiek v členení podľa príslušných článkov smernice o DPH.

V prílohe 3 sa uvádza podrobný zoznam všetkých výnimiek s uvedením transakcií a podmienok uplatňovaných členskými štátmi.

Celkovo je zavedených 64 výnimiek, v niektorých prípadoch sa na rovnakú transakciu, t. j. rovnaký druh dodania tovaru alebo poskytnutia služieb, vzťahuje viac než jedna výnimka. Keď sa zohľadní toto prekrývanie, výsledkom je celkovo 54 typov transakcií, pri ktorých sa využívajú výnimky. Pri desiatich typoch transakcií teda platia výnimky uplatňované niektorými dvomi členskými štátmi, konkrétne Írskom, Luxemburskom, Cyprom, Francúzskom, Gréckom, Talianskom, Maltou a Portugalskom.

V deviatich prípadoch tohto dvojitého uplatňovania je príčinou skutočnosť, že členské štáty využili možnosť stanovenú v článku 105a ods. 5 smernice o DPH, podľa ktorého si môžu vybrať výnimku spomedzi opatrení uplatňovaných inými členskými štátmi.

V prípade zostávajúcej transakcie ide o Írsko a Luxembursko, ktoré k 1. januáru 2021 uplatňovali nulovú, resp. superzníženú sadzbu na detské oblečenie a obuv.

Graf 2:

Z rôznych typov sadzieb DPH je najviac zastúpená superznížená sadzba, ktorá predstavuje 31 výnimiek – takmer polovicu z celkového počtu (48,4 %). Tesne za ňou nasledujú parkovacie sadzby, na ktoré pripadá 28 výnimiek, teda 43,8 %.

Zvyšná skupina výnimiek sa vzťahuje na Taliansko a Írsko, a týka sa uplatňovania znížených, resp. nulových sadzieb.

Graf 3:

Z hľadiska dotknutých hospodárskych odvetví jednoznačne dominuje odvetvie bývania a stavebníctva, ktoré predstavuje takmer 30 % všetkých výnimiek. Na druhom mieste je odvetvie kultúry, športu a cestovného ruchu predstavujúce približne 15 % a potom verejné služby, na ktoré pripadá približne 10 %.

Stravovacie, ubytovacie a pohostinské služby spoločne s finančnými službami pokrývajú ďalších 14 % výnimiek. Sociálny sektor, poľnohospodári (to zahŕňa aj poľnohospodárstvo), dobré životné podmienky zvierat a televízne a rozhlasové vysielanie predstavujú spolu menej ako 19 %, pričom na každú z týchto oblastí pripadajú tri výnimky.

Zvyšných 10 % zahŕňa rozličné transakcie inej hospodárskej povahy.

Graf 4:

Zjednodušený zoznam výnimiek v členení podľa hospodárskych odvetví sa uvádza v prílohe 2.

3.2Výnimky týkajúce sa tovaru a služieb uvedených v prílohe III 12

Výnimky v tejto kategórii sa týkajú dodania tovaru a poskytnutia služieb uvedených v prílohe III k smernici o DPH, okrem tovaru a služieb uvedených v bodoch 1 – 6 a bode 10c. Štandardné pravidlá stanovené v článku 98 ods. 2 smernice o DPH neumožňujú uplatňovať na tento tovar a služby superznížené alebo nulové sadzby DPH. Je to možné len za podmienok stanovených v článku 105a ods. 1.

Ide o trvalé výnimky. Členské štáty, ktoré ich uplatňujú, ich môžu uplatňovať aj po 1. januári 2032, a to aj po prijatí konečnej úpravy stanovenej v článku 402 smernice o DPH.

V tejto kategórii uplatňuje sedem členských štátov spolu 33 výnimiek.

Najväčší podiel (45 %) v tejto kategórii má Luxembursko s 15 výnimkami, za ktorým nasleduje Taliansko s ôsmimi výnimkami (24 %).

Írsko je jediným členským štátom, ktorý uplatňuje nulovú sadzbu DPH v prípade dvoch výnimiek, konkrétne detského oblečenia a obuvi a prevádzky majákových lodí, majákov a záchranných člnov.

Zvyšných 31 výnimiek sa vzťahuje na uplatňovanie superznížených sadzieb v rozsahu od 2,1 % do 4 %.

Graf 5:

Najväčší počet výnimiek (12) je rozdelený medzi štyri členské štáty, a to v odvetví bývania a stavebníctva.

Luxembursko uplatňuje superzníženú sadzbu 3 % na vlastné dodanie nových a renovovaných súkromných obydlí vrátane ich používania, ako aj na renováciu súkromných obydlí.

Taliansko uplatňuje superzníženú sadzbu vo výške 4 % na dodanie a výstavbu neluxusného bývania, prideľovanie bývania, dodanie a výstavbu bývania pre poľnohospodárov, výstavbu určitých budov so zmiešaným využitím, určité zariadenia v stavebníctve a odstraňovanie architektonických prekážok. Odstraňovanie architektonických bariér podlieha superzníženej sadzbe vo výške 4 % aj v Grécku.

Španielsko uplatňuje superzníženú sadzbu 4 % na bývanie podliehajúce verejnej ochrane.

Luxembursko má zavedené výnimky v oblasti kultúry, športu a cestovného ruchu, ktoré zahŕňajú superzníženú sadzbu 3 % na služby poskytované spisovateľmi a skladateľmi, prístup na podujatia, do múzeí a športových zariadení a na krátkodobé ubytovanie.

Francúzsko a Cyprus uplatňujú superzníženú sadzbu 2,1 %, resp. 3 % na prvé divadelné predstavenia.

Luxembursko aj Cyprus uplatňujú superzníženú sadzbu 3 % na verejné služby, ako je zber odpadu, spracovanie odpadu, likvidácia odpadových vôd a úprava odpadových vôd. Luxembursko uplatňuje túto sadzbu aj na služby poskytované pohrebnými ústavmi a krematóriami.

Ako už bolo uvedené, Írsko je jediným členským štátom s nulovou sadzbou DPH, ktorá sa uplatňuje na prevádzku majákových lodí, majákov a záchranných člnov.

Pokiaľ ide o sociálnu politiku, Írsko uplatňuje nulovú sadzbu DPH aj na dodanie detského oblečenia a obuvi, zatiaľ čo Luxembursko uplatňuje na tento tovar zníženú sadzbu vo výške 3 %. V Španielsku sa vzťahuje superznížená sadzba vo výške 4 % na služby súvisiace so starostlivosťou o osoby v situácii odkázanosti.

Francúzsko, Taliansko a Luxembursko stanovili superznížené sadzby v prípade určitých transakcií týkajúcich sa rozhlasového alebo televízneho vysielania. Vo Francúzsku má táto sadzba výšku 2,1 %, v Luxembursku 3 % a v Taliansku 4 %.

Pokiaľ ide o odvetvie stravovacích, ubytovacích a pohostinských služieb, Luxembursko uplatňuje superzníženú sadzbu 3 % na reštauračné a stravovacie služby. V Taliansku sa uplatňuje sadzba 4 % na potraviny a nápoje v jedálňach.

Pokiaľ ide o činnosti vykonávané poľnohospodármi, Luxembursko zaviedlo superzníženú sadzbu 3 % na poľnohospodárske vstupy.

3.3Výnimky týkajúce sa tovaru a služieb neuvedených v prílohe III 13

Výnimky v tejto kategórii sa týkajú dodania tovaru a poskytovania služieb, ktoré nie sú uvedené v prílohe III. Štandardné pravidlá stanovené v článku 98 ods. 1 smernice o DPH nepovoľujú uplatňovať na tento tovar a služby znížené sadzby DPH. Je to možné len vtedy, ak sú splnené podmienky stanovené v článku 105a ods. 3 smernice o DPH. V článku 105a ods. 3 sa vyžaduje, aby sadzba DPH nebola nižšia ako 12 %.

Na rozdiel od výnimiek podľa článku 105a ods. 2 sú tieto výnimky trvalé, pretože je pri nich dodržaná minimálna sadzba DPH vo výške 12 %. Členské štáty, ktoré ich uplatňujú, ich teda môžu uplatňovať aj po 1. januári 2032, a to aj po prijatí konečnej úpravy stanovenej v článku 402 smernice o DPH.

Šesť členských štátov uplatnilo celkovo 28 výnimiek podľa článku 105a ods. 3 smernice o DPH.

Írsko má zavedených 14 výnimiek a pripadá naň 50 % tejto kategórie, nasleduje Luxembursko so šiestimi výnimkami (21 %) a Malta so štyrmi výnimkami (14 %).

Parkovacie sadzby uplatňované v tejto kategórii sa pohybujú v rozmedzí od 12 % na Malte do 14 % v Luxembursku.

Pokiaľ ide o odvetvie bývania a stavebníctva, Írsko uplatňuje parkovaciu sadzbu vo výške 13,5 % na dodania určitých nehnuteľností, betonárskych prác a mobilných domov používaných na bývanie.

V oblasti kultúry, športu a cestovného ruchu uplatňuje Malta parkovaciu sadzbu 12 % a Írsko 13,5 % na krátkodobý prenájom určitých dopravných prostriedkov. Írsko uplatňuje túto sadzbu 13,5 % aj na služby džokejov a sprievodcov cestovného ruchu.

Pokiaľ ide o finančné služby, na Malte sa uplatňuje parkovacia sadzba 12 % a v Luxembursku 14 % na úschovu a správu cenných papierov, ako aj na správu úverov a úverových záruk.

V odvetví stravovacích, ubytovacích a pohostinských služieb sa vzťahujú parkovacie sadzby na určité dodania týkajúce sa vína, a to vo výške 13 % v Rakúsku a Portugalsku a 14 % v Luxembursku.

Írsko má 13,5 % parkovaciu sadzbu v prípade transakcií týkajúcich sa zvierat vrátane veterinárnych služieb a dodaní a inseminácie chrtov.

Portugalsko a Grécko uplatňujú výnimky pri transakciách týkajúcich sa poľnohospodárov, konkrétne parkovaciu sadzbu 13 % na poľnohospodárske nástroje a zariadenia.

V oblasti verejných služieb uplatňuje Luxembursko parkovaciu sadzbu vo výške 14 % na dodania spojené s vykurovaním, chladením a parou.

Táto kategória zahŕňa pomerne veľa ďalších výnimiek týkajúcich sa rôznych transakcií. Napríklad na služby starostlivosti o telo sa na Malte uplatňuje sadzba DPH vo výške 12 % a v Írsku 13,5 %. Írsko takisto uplatňuje 13 % sadzbu na fotografické služby a súvisiace dodania, určité opravárenské služby a služby inštruktorov autoškoly. Luxembursko uplatňuje 14 % sadzbu DPH na poskytovanie služieb umývania a čistenia a na tlačené reklamné materiály.

3.4Výnimky týkajúce sa bývania, ktoré nie je súčasťou sociálnej politiky 14

Táto kategória zahŕňa výnimky týkajúce sa uplatňovania znížených sadzieb DPH, ktoré nie sú nižšie ako 5 % minimum, v prípade transakcií týkajúcich sa bývania, ktoré nie sú súčasťou sociálnej politiky. Členské štáty, ktoré k 1. januáru 2021 uplatňovali tieto znížené sadzby v súlade s právom EÚ, v tom môžu pokračovať.

Trvalá povaha týchto výnimiek sa však zachová len vtedy, ak členské štáty zabezpečia, že znížené sadzby DPH uplatňované na tieto transakcie po 1. januári 2042 neklesnú pod úroveň 12 %, ako sa vyžaduje v článku 105b ods. 1 smernice o DPH.

Taliansko je jediným členským štátom v tejto kategórii, pričom uplatňuje zníženú sadzbu DPH vo výške 10 % na určité transakcie v odvetví bývania a stavebníctva. Patrí sem dodanie a výstavba neluxusných súkromných obydlí a renovačné práce, ako aj dodanie renovovaných budov.

3.5Výnimky spojené s rozhodnutiami prijatými podľa článku 105a ods. 5

V článku 105a ods. 5 smernice o DPH sa členským štátom poskytla možnosť vybrať si z výnimiek uplatňovaných inými členskými štátmi k 1. januáru 2021. Pokiaľ členské štáty chceli výnimky zachovať, museli ich oznámiť Výboru pre DPH do 7. júla 2022. Členské štáty, ktoré chceli tieto možnosti využiť, museli do 7. októbra 2023 prijať podrobné pravidlá, ktoré ich upravujú. Museli takisto oznámiť Výboru pre DPH znenie hlavných ustanovení vnútroštátneho práva, ktoré prijali.

Komisia prijala takéto oznámenia od Cypru, Grécka a Malty. Tieto tri členské štáty sa rozhodli uplatňovať deväť výnimiek, ktoré pôvodne zaviedlo päť iných členských štátov.

Cyprus sa rozhodol uplatňovať superzníženú sadzbu 3 % na prvé divadelné predstavenia, ktorú prevzalo od Francúzska 15 , ako aj na zber a spracovanie odpadu a likvidáciu a úpravu odpadových vôd podľa vzoru Luxemburska, ktoré má zavedenú rovnakú sadzbu vo výške 3 %.

Malta sa rozhodla uplatňovať 12 % parkovaciu sadzbu na krátkodobý prenájom určitých dopravných prostriedkov a na služby starostlivosti o telo podobne ako Írsko 16 , ako aj na úschovu a správu cenných papierov a správu úverov a úverových záruk podobne ako Luxembursko 17 .

Grécko sa rozhodlo uplatňovať rovnakú superzníženú sadzbu DPH vo výške 4 % na odstraňovanie architektonických prekážok ako Taliansko a rovnakú parkovaciu sadzbu vo výške 13 % na dodania poľnohospodárskych nástrojov a zariadení ako Portugalsko.

Graf 6:

4.Výhľad

V nadväznosti na reformu sadzieb DPH v roku 2022 poskytuje táto správa cenné informácie o výnimkách, ktoré členské štáty uplatňujú nad rámec bežných pravidiel, ako sú napríklad výnimky uvedené v prílohe III k smernici o DPH. Prispieva to k väčšej transparentnosti sadzieb DPH.

Preskúmanie výnimiek v členských štátoch poukazuje na rôznorodé a nerovnomerné rozdelenie ich uplatňovania, ako aj na ich výraznú koncentráciu len v niekoľkých členských štátoch a uprednostňovanie konkrétnych hospodárskych odvetví.

Tieto závery spolu s mnohými ďalšími budú užitočné pri príprave správy o rozsahu pôsobnosti prílohy III v roku 2028 v súlade s článkom 100 smernice o DPH a pri príprave všetkých návrhov, ktoré môžu byť k danej správe priložené.

Príloha 1: Zjednodušený zoznam výnimiek

	Výnimka/transakcia	Uplatňujúci členský štát	Prevzatá od členského štátu podľa čl. 105a ods. 5	Článok	Typ sadzby	Sadzba
1	detské oblečenie a obuv	Írsko		105a ods. 1	NS	0,0 %
2	prevádzka majákových lodí, majákov, záchranných člnov atď.	Írsko		105a ods. 1	NS	0,0 %
3	prvé divadelné predstavenie	Francúzsko		105a ods. 1	SZS	2,1 %
4	príspevok na verejnoprávne vysielanie	Francúzsko		105a ods. 1	SZS	2,1 %
5	poľnohospodárske vstupy	Luxembursko		105a ods. 1	SZS	3,0 %
6	detské oblečenie a obuv	Luxembursko		105a ods. 1	SZS	3,0 %
7	reštauračné a stravovacie služby	Luxembursko		105a ods. 1	SZS	3,0 %
8	krátkodobé ubytovanie	Luxembursko		105a ods. 1	SZS	3,0 %
9	prístup na podujatia a do múzeí	Luxembursko		105a ods. 1	SZS	3,0 %
10	prístup do športových zariadení	Luxembursko		105a ods. 1	SZS	3,0 %
11	zber a spracovanie odpadu	Luxembursko	Taliansko	105a ods. 1	SZS	3,0 %
12	likvidácia a úprava odpadových vôd	Luxembursko		105a ods. 1	SZS	3,0 %
13	služby poskytované pohrebnými ústavmi a krematóriami	Luxembursko		105a ods. 1	SZS	3,0 %
14	služby poskytované spisovateľmi a skladateľmi	Luxembursko		105a ods. 1	SZS	3,0 %
15	služby rozhlasového a televízneho vysielania	Luxembursko		105a ods. 1	SZS	3,0 %
16	vlastné dodanie nových a renovovaných súkromných obydlí	Luxembursko		105a ods. 1	SZS	3,0 %
17	používanie nových a renovovaných súkromných obydlí	Luxembursko		105a ods. 1	SZS	3,0 %
18	renovácia súkromných obydlí používaných vlastníkom	Luxembursko		105a ods. 1	SZS	3,0 %
19	renovácia súkromných obydlí používaných inými osobami ako vlastníkom	Luxembursko		105a ods. 1	SZS	3,0 %
20	prvé divadelné predstavenie	Cyprus	Francúzsko	105a ods. 1	SZS	3,0 %
21	zber a spracovanie odpadu	Cyprus	Luxembursko	105a ods. 1	SZS	3,0 %
22	likvidácia a úprava odpadových vôd	Cyprus	Luxembursko	105a ods. 1	SZS	3,0 %
23	služby rozhlasového vysielania	Taliansko		105a ods. 1	SZS	4,0 %
24	dodanie a výstavba neluxusného bývania	Taliansko		105a ods. 1	SZS	4,0 %
25	prideľovanie bývania	Taliansko		105a ods. 1	SZS	4,0 %
26	dodanie a výstavba bývania pre poľnohospodárov	Taliansko		105a ods. 1	SZS	4,0 %
27	výstavba určitých budov so zmiešaným využitím	Taliansko		105a ods. 1	SZS	4,0 %
28	určité zariadenia v stavebníctve	Taliansko		105a ods. 1	SZS	4,0 %
29	odstraňovanie architektonických prekážok	Taliansko		105a ods. 1	SZS	4,0 %
30	potraviny a nápoje v jedálňach	Taliansko		105a ods. 1	SZS	4,0 %
31	bývanie podliehajúce verejnej ochrane	Španielsko		105a ods. 1	SZS	4,0 %
32	starostlivosť o osoby v situácii odkázanosti	Španielsko	Luxembursko	105a ods. 1	SZS	4,0 %
33	odstraňovanie architektonických prekážok	Grécko	Taliansko	105a ods. 1	SZS	4,0 %
34	krátkodobý prenájom dopravných prostriedkov	Malta	Írsko	105a ods. 3	PS	12,0 %
35	služby starostlivosti o telo	Malta	Írsko	105a ods. 3	PS	12,0 %
36	úschova a správa cenných papierov	Malta	Luxembursko	105a ods. 3	PS	12,0 %
37	správa úverov a úverových záruk	Malta	Luxembursko	105a ods. 3	PS	12,0 %
38	víno dodané výrobcom	Rakúsko		105a ods. 3	PS	13,0 %
39	stolové vína	Portugalsko		105a ods. 3	PS	13,0 %
40	poľnohospodárske nástroje a zariadenia	Portugalsko		105a ods. 3	PS	13,0 %
41	poľnohospodárske nástroje a zariadenia	Grécko	Portugalsko	105a ods. 3	PS	13,0 %
42	nehnuteľný majetok na bývanie	Írsko		105a ods. 3	PS	13,5 %
43	nehnuteľný majetok na iné účely ako bývanie	Írsko		105a ods. 3	PS	13,5 %
44	betonárske práce	Írsko		105a ods. 3	PS	13,5 %
45	fotografické služby a súvisiace dodania	Írsko		105a ods. 3	PS	13,5 %
46	krátkodobý prenájom dopravných prostriedkov	Írsko		105a ods. 3	PS	13,5 %
47	opravárenské a súvisiace služby	Írsko		105a ods. 3	PS	13,5 %
48	služby starostlivosti o telo	Írsko		105a ods. 3	PS	13,5 %
49	služby džokejov	Írsko		105a ods. 3	PS	13,5 %
50	služby veterinárnych chirurgov	Írsko		105a ods. 3	PS	13,5 %
51	služby sprievodcov cestovného ruchu	Írsko		105a ods. 3	PS	13,5 %
52	služby inštruktorov autoškoly	Írsko		105a ods. 3	PS	13,5 %
53	chrty	Írsko		105a ods. 3	PS	13,5 %
54	inseminácia chrtov	Írsko		105a ods. 3	PS	13,5 %
55	mobilné domy na bývanie	Írsko		105a ods. 3	PS	13,5 %
56	víno z čerstvého hrozna	Luxembursko		105a ods. 3	PS	14,0 %
57	umývanie a čistenie	Luxembursko		105a ods. 3	PS	14,0 %
58	tlačené reklamné materiály	Luxembursko		105a ods. 3	PS	14,0 %
59	vykurovanie, chladenie a para	Luxembursko		105a ods. 3	PS	14,0 %
60	úschova a správa cenných papierov	Luxembursko		105a ods. 3	PS	14,0 %
61	správa úverov a úverových záruk	Luxembursko		105a ods. 3	PS	14,0 %
62	dodanie a výstavba neluxusných súkromných obydlí	Taliansko		105b	ZS	10,0 %
63	renovačné práce	Taliansko		105b	ZS	10,0 %
64	dodanie renovovaných budov	Taliansko		105b	ZS	10,0 %
NS = nulová sadzba/oslobodenie
SZS = superznížená sadzba
PS = parkovacia sadzba
Členské štáty, ktoré si vybrali zo zoznamu podľa článku 105a ods. 5
Členské štáty uplatňujúce výnimku pri rovnakej transakcii

Príloha 2: Zjednodušený zoznam výnimiek podľa odvetví

	Oblasť politiky	Výnimka/transakcia	Uplatňujúci členský štát	Prevzatá od členského štátu podľa čl. 105a ods. 5	Článok	Typ sadzby	Sadzba
1	bývanie, stavebníctvo	vlastné dodanie nových a renovovaných súkromných obydlí	Luxembursko		105a ods. 1	SZS	3,0 %
2	bývanie, stavebníctvo	používanie nových a renovovaných súkromných obydlí	Luxembursko		105a ods. 1	SZS	3,0 %
3	bývanie, stavebníctvo	renovácia súkromných obydlí používaných vlastníkom	Luxembursko		105a ods. 1	SZS	3,0 %
4	bývanie, stavebníctvo	renovácia súkromných obydlí používaných inými osobami ako vlastníkom	Luxembursko		105a ods. 1	SZS	3,0 %
5	bývanie, stavebníctvo	dodanie a výstavba neluxusného bývania	Taliansko		105a ods. 1	SZS	4,0 %
6	bývanie, stavebníctvo	prideľovanie bývania	Taliansko		105a ods. 1	SZS	4,0 %
7	bývanie, stavebníctvo	dodanie a výstavba bývania pre poľnohospodárov	Taliansko		105a ods. 1	SZS	4,0 %
8	bývanie, stavebníctvo	výstavba určitých budov so zmiešaným využitím	Taliansko		105a ods. 1	SZS	4,0 %
9	bývanie, stavebníctvo	určité zariadenia v stavebníctve	Taliansko		105a ods. 1	SZS	4,0 %
10	bývanie, stavebníctvo	odstraňovanie architektonických prekážok	Taliansko		105a ods. 1	SZS	4,0 %
11	bývanie, stavebníctvo	odstraňovanie architektonických prekážok	Grécko	Taliansko	105a ods. 1	SZS	4,0 %
12	bývanie, stavebníctvo	bývanie podliehajúce verejnej ochrane	Španielsko		105a ods. 1	SZS	4,0 %
13	bývanie, stavebníctvo	nehnuteľný majetok na bývanie	Írsko		105a ods. 3	PS	13,5 %
14	bývanie, stavebníctvo	nehnuteľný majetok na iné účely ako bývanie	Írsko		105a ods. 3	PS	13,5 %
15	bývanie, stavebníctvo	betonárske práce	Írsko		105a ods. 3	PS	13,5 %
16	bývanie, stavebníctvo	mobilné domy na bývanie	Írsko		105a ods. 3	PS	13,5 %
17	bývanie, stavebníctvo	dodanie a výstavba neluxusných súkromných obydlí	Taliansko		105b	ZS	10,0 %
18	bývanie, stavebníctvo	renovačné práce	Taliansko		105b	ZS	10,0 %
19	bývanie, stavebníctvo	dodanie renovovaných budov	Taliansko		105b	ZS	10,0 %
20	kultúra, šport, cestovný ruch	prvé divadelné predstavenie	Francúzsko		105a ods. 1	SZS	2,1 %
21	kultúra, šport, cestovný ruch	prvé divadelné predstavenie	Cyprus	Francúzsko	105a ods. 1	SZS	3,0 %
22	kultúra, šport, cestovný ruch	krátkodobé ubytovanie	Luxembursko		105a ods. 1	SZS	3,0 %
23	kultúra, šport, cestovný ruch	prístup na podujatia a do múzeí	Luxembursko		105a ods. 1	SZS	3,0 %
24	kultúra, šport, cestovný ruch	prístup do športových zariadení	Luxembursko		105a ods. 1	SZS	3,0 %
25	kultúra, šport, cestovný ruch	služby poskytované spisovateľmi a skladateľmi	Luxembursko		105a ods. 1	SZS	3,0 %
26	kultúra, šport, cestovný ruch	krátkodobý prenájom dopravných prostriedkov	Malta	Írsko	105a ods. 3	PS	12,0 %
27	kultúra, šport, cestovný ruch	krátkodobý prenájom dopravných prostriedkov	Írsko		105a ods. 3	PS	13,5 %
28	kultúra, šport, cestovný ruch	služby džokejov	Írsko		105a ods. 3	PS	13,5 %
29	kultúra, šport, cestovný ruch	služby sprievodcov cestovného ruchu	Írsko		105a ods. 3	PS	13,5 %
30	verejné služby	prevádzka majákových lodí, majákov, záchranných člnov atď.	Írsko		105a ods. 1	NS	0,0 %
31	verejné služby	zber a spracovanie odpadu	Luxembursko		105a ods. 1	SZS	3,0 %
32	verejné služby	zber a spracovanie odpadu	Cyprus	Luxembursko	105a ods. 1	SZS	3,0 %
33	verejné služby	likvidácia a úprava odpadových vôd	Luxembursko		105a ods. 1	SZS	3,0 %
34	verejné služby	likvidácia a úprava odpadových vôd	Cyprus	Luxembursko	105a ods. 1	SZS	3,0 %
35	verejné služby	služby poskytované pohrebnými ústavmi a krematóriami	Luxembursko		105a ods. 1	SZS	3,0 %
36	verejné služby	vykurovanie, chladenie a para	Luxembursko		105a ods. 3	PS	14,0 %
37	stravovacie, ubytovacie a pohostinské služby	reštauračné a stravovacie služby	Luxembursko		105a ods. 1	SZS	3,0 %
38	stravovacie, ubytovacie a pohostinské služby	potraviny a nápoje v jedálňach	Taliansko		105a ods. 1	SZS	4,0 %
39	stravovacie, ubytovacie a pohostinské služby	víno dodané výrobcom	Rakúsko		105a ods. 3	PS	13,0 %
40	stravovacie, ubytovacie a pohostinské služby	stolové vína	Portugalsko		105a ods. 3	PS	13,0 %
41	stravovacie, ubytovacie a pohostinské služby	víno z čerstvého hrozna	Luxembursko		105a ods. 3	PS	14,0 %
42	finančné služby	úschova a správa cenných papierov	Malta	Luxembursko	105a ods. 3	PS	12,0 %
43	finančné služby	úschova a správa cenných papierov	Luxembursko		105a ods. 3	PS	14,0 %
44	finančné služby	správa úverov a úverových záruk	Malta	Luxembursko	105a ods. 3	PS	12,0 %
45	finančné služby	správa úverov a úverových záruk	Luxembursko		105a ods. 3	PS	14,0 %
46	sociálne služby	detské oblečenie a obuv	Írsko		105a ods. 1	NS	0,0 %
47	sociálne služby	detské oblečenie a obuv	Luxembursko		105a ods. 1	SZS	3,0 %
48	sociálne služby	starostlivosť o osoby v situácii odkázanosti	Španielsko		105a ods. 1	SZS	4,0 %
49	poľnohospodári	poľnohospodárske vstupy	Luxembursko		105a ods. 1	SZS	3,0 %
50	poľnohospodári	poľnohospodárske nástroje a zariadenia	Portugalsko		105a ods. 3	PS	13,0 %
51	poľnohospodári	poľnohospodárske nástroje a zariadenia	Grécko	Portugalsko	105a ods. 3	PS	13,0 %
52	zvieratá	služby veterinárnych chirurgov	Írsko		105a ods. 3	PS	13,5 %
53	zvieratá	chrty	Írsko		105a ods. 3	PS	13,5 %
54	zvieratá	inseminácia chrtov	Írsko		105a ods. 3	PS	13,5 %
55	služby rozhlasového vysielania	služby rozhlasového vysielania	Francúzsko		105a ods. 1	SZS	2,1 %
56	služby rozhlasového vysielania	služby rozhlasového vysielania	Luxembursko		105a ods. 1	SZS	3,0 %
57	služby rozhlasového vysielania	služby rozhlasového vysielania	Írsko		105a ods. 1	SZS	4,0 %
58	iné	služby starostlivosti o telo	Malta	Írsko	105a ods. 3	PS	12,0 %
59	iné	služby starostlivosti o telo	Írsko		105a ods. 3	PS	13,5 %
60	iné	fotografické služby a súvisiace dodania	Írsko		105a ods. 3	PS	13,5 %
61	iné	opravárenské a súvisiace služby	Írsko		105a ods. 3	PS	13,5 %
62	iné	služby inštruktorov autoškoly	Írsko		105a ods. 3	PS	13,5 %
63	iné	umývanie a čistenie	Luxembursko		105a ods. 3	PS	14,0 %
64	iné	tlačené reklamné materiály	Luxembursko		105a ods. 3	PS	14,0 %
NS = nulová sadzba/oslobodenie
SZS = superznížená sadzba
PS = parkovacia sadzba
Členské štáty, ktoré si vybrali zo zoznamu podľa článku 105a ods. 5
Členské štáty uplatňujúce výnimku pri rovnakej transakcii

Príloha 3: Podrobný zoznam výnimiek podľa členských štátov

Rakúsko
Číslo	Právny základ			Znenie hlavných ustanovení	Podmienky uplatňovania	Sadzba alebo oslobodenie
	105a ods. 1	105 ods. 3	105b
1		X		Dodania vína vyrobeného z čerstvého hrozna patriaceho do podpoložiek 2204 21, 2204 22 a 2204 29 kombinovanej nomenklatúry a ostatných kvasených nápojov patriacich do položky 2206 kombinovanej nomenklatúry, vyrobených v rámci domáceho poľnohospodárskeho podniku, pod podmienkou, že výrobca dodáva tieto nápoje ako súčasť svojej poľnohospodárskej činnosti. Nevzťahuje sa to na dodania nápojov vyrobených z nakúpených surovín (napr. hrozno, rmut, mušt, burčiak) alebo podávaných v priestoroch podniku vrátane reštauračných záhrad (Buschenschank). V prípade prevodu poľnohospodárskeho podniku ako celku na manžela/manželku alebo registrovaného partnera, ako aj na potomkov, nevlastné deti, osvojené deti alebo ich manželov/manželky, registrovaných partnerov alebo potomkov, sa postupník podniku takisto považuje za výrobcu nápojov prevzatých v rámci prevodu podniku, pokiaľ by sa zníženie dane vzťahovalo aj na dodania týchto nápojov postupcom podniku.	Víno z čerstvého hrozna (podpoložky 2204 21 a 2204 29 kombinovanej nomenklatúry) nezahŕňa šumivé víno. Medzi ostatné kvasené nápoje položky 2206 kombinovanej nomenklatúry patrí napríklad jablčné víno, hruškové víno, ríbezľové víno a medovina. Destilované nápoje tu nie sú zahrnuté. Predpokladom pre preferenčné zaobchádzanie podľa § 10 ods. 3 bodu 11 UStG (zákona o DPH) z roku 1994 je výroba nápoja z vlastného hrozna alebo ovocia a dodanie v rámci vlastného poľnohospodárskeho podniku v Rakúsku. Uplatniteľnosť zaniká aj v dôsledku predaja prostredníctvom obchodného podniku toho istého podnikateľa (napr. reštaurácie). Ak nemožno určiť, či a v akom rozsahu bolo víno, ktoré poľnohospodár predáva, vyrobené z hrozna, ktoré sám zozbieral alebo ktoré zakúpil, preferenčné zaobchádzanie tým úplne nezaniká. V takýchto prípadoch sa rozsah zvýhodneného zaobchádzania musí určiť odhadom, pričom sa zohľadní doplňujúce zakúpené množstvo a obvyklé miery výnosu. Prevod podniku zahŕňa bezodplatný prevod podniku medzi živými (napr. v rámci predpokladaného dedenia), prevod na základe dedičstva, ako aj prevod podniku za protihodnotu. Zvýhodnené zaobchádzanie možno uplatniť aj v prípade lízingu, pokiaľ možno predpokladať, že prenajímateľ už nikdy nebude daný podnik riadiť na vlastný účet a riziko.	parkovacia sadzba (13 %)

Francúzsko
Číslo	Právny základ			Znenie hlavných ustanovení	Podmienky uplatňovania	Sadzba alebo oslobodenie
	105a ods. 1	105 ods. 3	105b
1	X			Príjmy z prvých divadelných predstavení novovytvorených dramatických, lyrických, hudobných alebo choreografických diel alebo klasických diel, ktoré boli nanovo inscenované, ako aj z cirkusových predstavení, ktoré zahŕňajú výlučne pôvodné diela skoncipované a vytvorené daným súborom a ktoré si vyžadujú pravidelné služby skupiny hudobníkov. Povaha týchto diel sa definuje prostredníctvom dekrétu, v ktorom sa stanovuje počet vystúpení, na ktoré sa tieto ustanovenia vzťahujú. Tieto ustanovenia sa nevzťahujú na príjmy z: a) divadelných predstavení pornografickej povahy; b) (ustanovenie sa už neuplatňuje); c) predaja vstupeniek zdaňovaných zníženou sadzbou 5,5 % za podmienok stanovených v článku 278–0a oddiele F ods. 2.	140 prvých divadelných a cirkusových predstavení	superznížená sadzba (2,1 %)
2	X			Príspevok na verejnoprávne vysielanie	Príspevok na verejnoprávne vysielanie	superznížená sadzba (2,1 %)

Írsko
Číslo	Právny základ			Znenie hlavných ustanovení	Podmienky uplatňovania	Sadzba alebo oslobodenie
	105a ods. 1	105 ods. 3	105b
1		X		Bývanie	Dodanie nehnuteľného majetku, ktorý sa používa alebo sa má používať na bývanie.	parkovacia sadzba (13 %)
2		X		Nehnuteľný majetok, ktorý nie je určený na bývanie	15. 1. Dodanie nehnuteľného majetku iného ako nehnuteľný majetok, ktorý sa používa alebo sa má používať na bývanie. 2. Služby spočívajúce v rozvíjaní nehnuteľného majetku (iného ako majetok uvedený v odseku 9 bode 1) a prác na tomto majetku (vrátane inštalácie vybavenia), ak hodnota akéhokoľvek hnuteľného majetku dodaného na základe dohody týkajúcej sa daných služieb nepresahuje dve tretiny celkovej sumy, z ktorej v súvislosti s danou dohodou vzniká daňová povinnosť.	parkovacia sadzba (13,5 %)
3		X		betonárske práce	16. 1. Dodanie betónu, ktorý je pripravený na vyliatie, ale s výnimkou dodania betónu v rámci úpravy zdaňovania prirážky. 2. Dodanie betónových blokov, ktoré sú v súlade so špecifikáciou obsiahnutou v štandardnej špecifikácii (Betónové stavebné bloky, časť 1, bloky s normálnou hustotou), vyhlásenie 1987 (Írska norma 20: Časť 1: 1987), ale s výnimkou dodania týchto blokov podľa úpravy zdaňovania prirážky.	parkovacia sadzba (13,5 %)
4		X		fotografické služby a súvisiace dodania	18. 1. Dodanie fotografických výtlačkov (okrem tovaru vyrobeného fotokopírovacím procesom), diapozitívov alebo negatívov osobe, pričom dané výtlačky, diapozitívy alebo negatívy boli vyrobené z tovaru dodaného danou osobou. 2. Dodanie tovaru, ktorý predstavuje: a) fotografické výtlačky (iné ako tovar vyrobený fotokopírovacím procesom) v pasparte alebo bez pasparty, ale nezarámované; b) diapozitívy a negatívy a c) kinematografický film a videofilm, ktoré zachytávajú konkrétne osoby, predmety alebo udalosti, dodané na základe dohody o fotografovaní príslušných osôb, predmetov alebo udalostí. 3. Dodanie od fotografa predstavujúce: a) negatívy, ktoré boli vyrobené z filmu exponovaného na účel podnikania fotografa, a b) film, ktorý bol exponovaný na účely podnikania fotografa. 4. Dodanie fotografických výtlačkov vyrobených prostredníctvom predajného automatu, ktorého súčasťou je fotoaparát a zariadenie na vyvolávanie a tlač. 5. Služby predstavujúce: a) úpravu/strih fotografických, kinematografických filmov a videofilmov alebo b) mikrofilmovanie. 6. Služby agentúr súvisiace s dodaním uvedeným v pododseku 1.	parkovacia sadzba (13,5 %)
5		X		Krátkodobý prenájom	19. Prenájom: a) vozidla navrhnutého a skonštruovaného alebo upraveného na prepravu osôb v cestnej doprave; b) plavidla navrhnutého a skonštruovaného na prepravu cestujúcich, ktorého celková hmotnosť nepresahuje 15 ton; c) akéhokoľvek druhu športového alebo rekreačného plavidla alebo d) karavanu, mobilného domu, stanu alebo stanu na prípojnom vozidle osobe na základe dohody [inej ako dohoda uvedená v odseku 19 bode 1 písm. c)] na ľubovoľné obdobie alebo časť obdobia, ktoré po sčítaní s obdobím predchádzajúceho prenájmu (toho istého tovaru alebo iného tovaru rovnakého druhu) tej istej osobe počas 12 mesiacov končiacich sa dňom začiatku existujúceho prenájmu nepresahuje päť týždňov.	parkovacia sadzba (13,5 %)
6		X		Určité opravárenské a súvisiace služby	20. 1. Služby iné ako služby uvedené v odseku 13 bode 2, ktoré predstavujú: a) opravu alebo údržbu hnuteľného majetku alebo b) úpravu používaného hnuteľného majetku (okrem zákazkových prác alebo služieb uvedených v pododseku 2), ale s výnimkou dodania v rámci takejto opravy, údržby alebo úpravy: i) príslušenstva, prídavných zariadení alebo batérií alebo ii) pneumatík, plných obručí, vymeniteľných behúňov plášťa pneumatiky, duší pneumatík a klapiek pneumatík v prípade všetkých druhov kolies. 2. Na účely pododseku 1 sa uvádzajú tieto služby: a) služby uvedené v odseku 3 bode 4 prílohy 2 (Práce na hnuteľnom majetku určenom na vývoz); b) služby uvedené v odseku 4 ods. 2 prílohy 2 (Oprava a pod. námorných plavidiel alebo lietadiel); c) služby uvedené v odseku 4 ods. 4 prílohy 2 (Oprava a pod. vybavenia používaného v lietadlách medzinárodnej dopravy).	parkovacia sadzba (13,5 %)
7		X		Služby spočívajúce v starostlivosti o ľudské telo vrátane služieb poskytovaných v rámci činnosti štúdia zdravia alebo podobnej činnosti, ale s výnimkou oslobodených činností uvedených v časti 1 prílohy 1 alebo kaderníckych služieb uvedených v odseku 13 bode 3	21. 1. Služby spočívajúce v starostlivosti o ľudské telo vrátane služieb poskytovaných v rámci činnosti štúdia zdravia alebo podobnej činnosti, ale s výnimkou oslobodených činností uvedených v časti 1 prílohy 1 alebo kaderníckych služieb uvedených v bode 13 ods. 3.	parkovacia sadzba (13,5 %)
8		X		Služby, ktoré v rámci svojej profesie poskytujú džokeji	2. Služby, ktoré v rámci svojej profesie poskytujú džokeji.	parkovacia sadzba (13,5 %)
9		X		Služby, ktoré v rámci svojej profesie poskytujú veterinárni chirurgovia	3. Služby, ktoré v rámci svojej profesie poskytujú veterinárni chirurgovia.	parkovacia sadzba (13,5 %)
10		X		Služby, ktoré v rámci svojej profesie poskytujú sprievodcovia cestovného ruchu	4. Služby, ktoré v rámci svojej profesie poskytujú sprievodcovia cestovného ruchu.	parkovacia sadzba (13,5 %)
11		X		Výučba vedenia mechanicky poháňaných cestných vozidiel, ale s výnimkou vzdelávania, odbornej prípravy alebo rekvalifikácie uvedených v odseku 4 bode 3 prílohy 1	5. Výučba vedenia mechanicky poháňaných cestných vozidiel, ale s výnimkou vzdelávania, odbornej prípravy alebo rekvalifikácie uvedených v odseku 4 bode 3 prílohy 1. Poznámka: V odseku 4 bode 3 prílohy 1 sa uvádza: „Poskytovanie vzdelávania detí alebo mládeže, školského alebo univerzitného vzdelávania alebo odbornej prípravy alebo rekvalifikácie (vrátane dodania tovaru a poskytovania služieb súvisiacich s týmito činnosťami, okrem poskytovania výskumných služieb) štátom uznanými vzdelávacími zariadeniami a poskytovanie vzdelávania, odbornej prípravy alebo rekvalifikácie podobného druhu inými osobami, s výnimkou výučby vedenia mechanicky poháňaných cestných vozidiel iných ako: a) vozidlá navrhnuté alebo skonštruované na prepravu 1,5 tony alebo viac tovaru, alebo b) vozidlá navrhnuté alebo skonštruované na prepravu viac než deviatich osôb (vrátane vodiča).“	parkovacia sadzba (13,5 %)
12		X		Dodanie živých chrtov	3. Dodanie živých chrtov.	parkovacia sadzba (13,5 %)
13		X		Poskytovanie inseminačných služieb pre chrty	4. Poskytovanie inseminačných služieb pre chrty.	parkovacia sadzba (13,5 %)
14		X		Karavan alebo mobilný dom na bývanie	1. 1. Toto nariadenie možno citovať ako nariadenie o dani z pridanej hodnoty (vrátenie dane) (č. 12) z roku 1980. 2. Toto nariadenie sa považuje za účinné od 1. marca 1979. 2. 1. V tomto nariadení „zákon“ je zákon o dani z pridanej hodnoty z roku 1972 (č. 22 z roku 1972). 2. Odkaz v tomto nariadení na karavan zahŕňa odkaz na mobilný dom alebo akúkoľvek podobnú konštrukciu určenú predovšetkým na bývanie. 3. Osoba, ktorá orgánu Revenue Commissioners (írska finančná správa) preukáže, že je daňovníkom alebo uhradila daň v súvislosti s dodaním alebo dovozom karavanu, a ktorá podľa posúdenia uvedeného orgánu splní podmienky stanovené v odseku 4 tohto nariadenia, má nárok na vrátenie tejto dane vo výške uvedenej v odseku 5 tohto nariadenia. 4. Osoba uvedená v odseku 3 tohto nariadenia musí splniť tieto podmienky: a) požiadať o vrátenie dane vyplnením tlačiva žiadosti, ktoré na tento účel poskytne orgán Revenue Commissioners, a osvedčiť správnosť údajov uvedených v predmetnom tlačive žiadosti; b) preukázať, že karavan, v súvislosti s ktorým vzniká nárok na vrátenie dane: i) používa ako svoje trvalé bydlisko a že nemá a ani manžel/manželka tejto osoby (pokiaľ ako ženatý muž/vydatá žena žije so svojím manželom/manželkou) nemá na území štátu k dispozícii žiadne iné miesto na bývanie, alebo ii) v prípade miestneho orgánu daný karavan obýva nájomca miestneho orgánu; c) v prípade inej osoby ako miestny orgán preukázať, že karavan bol ocenený podľa zákonov o oceňovaní, a to predložením osvedčenia od príslušného miestneho orgánu alebo iného listinného dôkazu, ktorý môže byť pre orgán Revenue Commissioners prijateľný.	parkovacia sadzba (13,5 %)
15	X			detské oblečenie a obuv	10. 1. Dodanie detského oblečenia vo veľkostiach, ktoré nepresahujú veľkosti týchto odevov vhodné pre deti s priemernou postavou vo veku 10 rokov, ale s výnimkou: a) odevov vyrobených úplne alebo čiastočne z kožušiny, iných ako odevy, ktoré sú kožušinou iba zdobené, pokiaľ plocha zdobenia nie je väčšia ako jedna pätina plochy vonkajšieho materiálu, a b) odevov, ktoré nie sú opísané, označené ani uvedené na trh na základe veku alebo veľkosti. 2. Dodanie detskej obuvi vo veľkostiach, ktoré nepresahujú veľkosť vhodnú pre deti s priemernou veľkosťou chodidla vo veku 10 rokov, ale s výnimkou obuvi, ktorá nie je opísaná, označená ani uvádzaná na trh na základe veku alebo veľkosti. 3. V tomto odseku sa za dieťa vo veku 10 rokov považuje dieťa, ktorého vek je 10 rokov alebo ktoré nedovŕšilo vek 11 rokov.	oslobodenie (0 %)
16	X			Majákové lode, majáky, služby záchranných člnov, navigačné prostriedky	13. 1. Služby poskytované organizáciou Commissioners of Irish Lights v súvislosti s prevádzkou majákových lodí, majákov alebo iných navigačných prostriedkov. 2. Záchranné služby poskytované organizáciou Royal National Lifeboat Institution vrátane organizácie a údržby služby záchranných člnov.	oslobodenie (0 %)

Taliansko
Číslo	Právny základ			Znenie hlavných ustanovení	Podmienky uplatňovania	Sadzba alebo oslobodenie
	105a ods. 1	105 ods. 3	105b
1	X			Predplatné na služby okruhového rozhlasového vysielania s výnimkou vysielania v kódovanej forme; služby rozhlasového vysielania s výnimkou vysielania v kódovanej forme, ktoré sa týka najmä politických, odborových, kultúrnych, náboženských, športových, vzdelávacích alebo rekreačných záležitostí, vykonávané podľa článku 19 písm. b) a c) zákona č. 103 zo 14. apríla 1975. Zahrnuté sú aj služby okruhového rozhlasového vysielania týkajúce sa verejnej dopravy alebo služieb prenájmu automobilov v autoservise.	V podstate sa vzťahuje na predplatné za služby verejnoprávneho rozhlasu a televízie. Nevzťahuje sa na platenú televíziu. Služba objednávania taxi sa považuje za službu okruhového rozhlasového vysielania, na ktorú sa vzťahuje superznížená sadzba 4 %.	superznížená sadzba (4 %)
2	X			Dodanie a výstavba neluxusného bývania, ktoré predstavuje tzv. prima casa (primárnu nehnuteľnosť určenú na bývanie), pre kupujúceho, ako aj príslušného vybavenia (podmienky stanovené v poznámke IIa k článku 1 o sadzbách, prvá časť, ktorá je prílohou ku konsolidovanému zneniu ustanovení o registračnej dani, schválenému prezidentským dekrétom č. 131 z 26. apríla 1986).	Uplatňuje sa za týchto podmienok: – dom predáva podnik, ktorý ho postavil alebo zrenovoval, a to do piatich rokov od ukončenia prác (alebo ak sa zdaniteľná osoba rozhodne pre plné zdanenie, po uplynutí uvedenej lehoty), prípadne ide o dom určený na sociálne bývanie (iný predaj súkromných obydlí je oslobodený od DPH), – kupujúci nevlastní v obci, v ktorej má trvalý pobyt (resp. v obci, v ktorej je oprávnený na kúpu prima casa), žiadne iné obydlie, a to ani pomernú časť, ani dom v spoločnom vlastníctve s manželom/manželkou. Okrem toho kupujúci nevlastní na celom území štátu, a to ani pomernú časť, ani spoločne s manželom/manželkou, žiadne iné obydlie zakúpené s využitím zníženia sadzby. Ak kupujúci vlastní iné obydlie, môže využiť zníženú sadzbu na kúpu prima casa pod podmienkou, že predošlé obydlie predá do jedného roka od novej kúpy, – dom nie je luxusným domom (luxusné domy sú identifikované podľa príslušnej katastrálnej klasifikácie a ide o: impozantné domy, vily, paláce osobitnej historickej a umeleckej hodnoty a zámky v katastrálnych kategóriách A1, A8 a A9), – dom sa nachádza v obci, v ktorej má kupujúci bydlisko (alebo do ktorej si do 18 mesiacov prehlási bydlisko), alebo ak to tak nie je, v obci, v ktorej kupujúci podniká, alebo ak sa kupujúci z pracovných dôvodov presťahoval do zahraničia, v obci, v ktorej má sídlo alebo podniká jeho zamestnávateľ, alebo ak kupujúci emigroval do zahraničia, v ktorejkoľvek obci na území Talianska. Zamestnanci ozbrojených síl a verejných bezpečnostných zložiek si môžu kúpiť prima casa aj v inej obci, ako je obec ich bydliska, – zníženie sa uplatňuje aj v prípade, že nehnuteľnosť nie je dokončená, za predpokladu zachovania pôvodného zamýšľaného použitia.	superznížená sadzba (4 %)
3	X			Pridelenie nehnuteľnosti určenej na bývanie uvedenej v bode 21, a to aj na základe nájomnej zmluvy o užívaní, o ktorom rozhodli bytové družstvá a ich spoločenstvá v prospech svojich členov.	Bytové družstvá môžu byť: – také, v ktorých sa člen pridelením domu stáva jeho skutočným vlastníkom („cooperative a proprietà divisa“ – bytové družstvá s oddeleným vlastníctvom), – také, v ktorých sa obydlie pridelí členovi na základe nájomnej zmluvy, ktorou sa udeľuje právo na jeho užívanie bez prevodu vlastníctva, pričom vlastníkom je naďalej družstvo („cooperative a proprietà indivisa“ – bytové družstvá so spoločným vlastníctvom). Pri prideľovaní obydlí bytovými družstvami sa poskytuje zníženie sadzby za rovnakých podmienok, aké sú stanovené pre pridelenie prima casa: členovia musia spĺňať požiadavky na kúpu prima casa a domy musia byť „neluxusné“ a musia sa nachádzať v obci bydliska, prípadne v akejkoľvek inej obci, v ktorej je povolené uplatniť zníženú sadzbu (pozri bod 2).	superznížená sadzba (4 %)
4	X			Dodanie a výstavba vidieckych domov určených na bývanie vlastníka pozemku alebo akejkoľvek inej osoby zaoberajúcej sa obrábaním daného pozemku alebo chovom hospodárskych zvierat a činnosťami súvisiacimi s poľnohospodárstvom, pričom dodanie realizujú stavebné spoločnosti, a to aj keď nie sú dokončené, za predpokladu zachovania pôvodného zamýšľaného použitia, pokiaľ sú splnené podmienky stanovené v článku 9 ods. 3 písm. c) a e) zákonného dekrétu č. 557 z 30. decembra 1993 zmeneného zákonom č. 133 z 26. februára 1994.	– Domy sú určené na bývanie osôb, ktoré sa zaoberajú poľnohospodárskymi činnosťami vrátane chovu hospodárskych zvierat. Stavby iné ako súkromné obydlia sú zo zníženia sadzby vylúčené, – pozemok, na ktorom stavba stojí, má rozlohu najmenej 10 000 štvorcových metrov a je zapísaný v katastri nehnuteľností na príslušnom pozemkovom úrade (článok 9 ods. 3 písm. c), – budovy na bývanie sa musia vyznačovať vlastnosťami neluxusných budov [článok 9 písm. e)].	superznížená sadzba (4 %)
5	X			Služby poskytované na základe zmlúv týkajúcich sa výstavby budov uvedených v článku 13 zákona č. 408 z 2. júla 1949 v znení nasledujúcich zmien zdaniteľným osobám, ktoré sa zaoberajú výstavbou budov určených na následný predaj, vrátane bytových družstiev a ich spoločenstiev, a to aj keď ide o „cooperative a proprietà indivisa“.	Vzťahuje sa na budovy, ktoré majú tieto vlastnosti: – ide o neluxusné obytné budovy, pričom môžu zahŕňať aj kancelárske a obchodné priestory, – ak zahŕňajú aj kancelárske a obchodné priestory, viac ako 50 % celkovej plochy nadzemných podlaží sa musí využívať na obytné účely a na komerčné účely sa môže využívať najviac 25 % celkovej plochy nadzemných podlaží. Uzavrie sa zmluva o dielo na dodanie stavebných prác so spoločnosťami, ktoré sa zaoberajú výstavbou budov na následný predaj, vrátane bytových družstiev a ich spoločenstiev.	superznížená sadzba (4 %)
6	X			Tovar, okrem surovín a medziproduktov, dodávaný na účely výstavby budov uvedených v článku 13 zákona č. 408 z 2. júla 1949 v znení zmien a vidieckych budov uvedených v bode 21a, a to aj v režime „in economia“ (svojpomocne).	Uplatňuje sa za týchto podmienok: – hotové stavebné výrobky sú začlenené do budovy bez toho, aby stratili svoj individuálny charakter. Tvoria konštrukčné a/alebo funkčné prvky budovy, čím sa stávajú jej neoddeliteľnou súčasťou (napr. sanitárna keramika, potrubia, kotly, vykurovacie telesá atď.). Suroviny a medziprodukty (ako sú tehly, dlaždice, klince, železné tyče, vápno, cement atď.) sú vylúčené, – hotové stavebné výrobky sú určené na výstavbu neluxusných obytných budov (súkromných obydlí, budov určených hlavne na bývanie, vidieckych budov, ktoré sa nepovažujú za luxusné domy), – dodanie sa môže realizovať pre stavebné spoločnosti, bytové družstvá a súkromné osoby, ktoré si stavajú obydlie v režime „in economia“, – zamýšľané použitie hotového výrobku je uvedené vo vyhlásení kupujúceho a na jeho zodpovednosť.	superznížená sadzba (4 %)
7	X			Poskytovanie služieb na základe zákaziek na uskutočnenie stavebných prác priamo zameraných na prekonanie alebo odstránenie architektonických prekážok.	Vzťahuje sa na práce na odstránenie architektonických prekážok, ktoré bránia mobilite osôb so zdravotným postihnutím, v súkromných a vo verejných budovách a v budovách verejného záujmu	superznížená sadzba (4 %)
8	X			Dodanie potravín a nápojov v závodných a medzipodnikových jedálňach pre zamestnancov, v jedálňach všetkých druhov a stupňov škôl a v prípravovniach jedál, a to aj v prípade, že sa dodanie uskutočňuje na základe zmlúv o obstarávaní alebo osobitných dohôd.	Ide o poskytovanie stravy zamestnancom počas plánovaných prestávok na obed počas pracovného času a poskytovanie stravy študentom počas vyučovania. Poskytovanie stravy sa môže uskutočňovať aj na základe zmlúv alebo osobitných dohôd uzatvorených zamestnávateľom alebo školou.	superznížená sadzba (4 %)
9			X	Dodanie a výstavba neluxusných súkromných obydlí vrátane takých, ktoré bytové družstvá a ich spoločenstvá pridelia svojim členom na základe prevodu vlastníctva alebo na základe nájomnej zmluvy o užívaní, a to aj keď nie sú dokončené, za predpokladu zachovania pôvodného zamýšľaného použitia, ak nie sú splnené podmienky uvedené v časti II bode 21 tabuľky A, budovy, prípadne ich časti, iné ako uvedené súkromné obydlia, uvedené v článku 13 zákona 408 z 2. júla 1949 v znení následných zmien, a to aj keď nie sú dokončené, za predpokladu zachovania pôvodného zamýšľaného použitia, dodané stavebnými spoločnosťami.	Vzťahuje sa na dodanie a výstavbu: – neluxusných súkromných obydlí. Neluxusné obydlia sú identifikované podľa príslušnej katastrálnej klasifikácie a ide o: impozantné domy, vily, paláce osobitnej historickej a umeleckej hodnoty, zámky v katastrálnych kategóriách A1, A8 a A9 (pozri bod 4), iné ako prima casa (pozri bod 4), – neluxusné súkromné obydlia, ktoré prideľujú bytové družstvá a ich spoločenstvá svojim členom, – budovy, prípadne ich časti, iné ako prima casa, a to aj keď zahŕňajú kancelárske a obchodné priestory, ktoré nemajú vlastnosti luxusných budov, a to aj keď nie sú dokončené, za predpokladu zachovania pôvodného zamýšľaného použitia, dodané stavebnými spoločnosťami (budovy môžu zahŕňať aj kancelárske a obchodné priestory). V takom prípade sa musí viac ako 50 % celkovej plochy nadzemných podlaží využívať na obytné účely a na komerčné účely sa môže využívať najviac 25 % celkovej plochy nadzemných podlaží (pozri bod 7). Nehnuteľnosť predáva podnik, ktorý ho postavil alebo zrenovoval, a to do piatich rokov od ukončenia prác (alebo ak sa zdaniteľná osoba rozhodne pre plné zdanenie, po uplynutí uvedenej lehoty). Iný predaj domov je oslobodený od DPH.	znížená sadzba (10 %)
10			X	„Interventi di recupero“ (renovačné práce) uvedené v článku 31 zákona č. 457 z 5. augusta 1978, s výnimkou prác uvedených v prvom odseku písm. a) a b) toho istého článku, vrátane prác na iných ako obytných, verejných budovách alebo budovách verejného záujmu.	Vzťahuje sa na vykonávanie prác na renováciu budovy iných ako „interventi di manutenzione ordinaria“ (práce bežnej údržby a opravy) a „straordinaria“ (špeciálne práce na renováciu budovy).	znížená sadzba (10 %)
11			X	Dodania budov alebo častí budov, na ktorých boli vykonané práce na renováciu budovy podľa článku 31 zákona č. 457 z 5. augusta 1978, s výnimkou prác uvedených v prvom odseku písm. a) a b) toho istého článku, zo strany spoločností, ktoré vykonali dané práce.	Vzťahuje sa na dodanie renovovaných budov, ktoré predávajú podniky, ktoré vykonali dané renovačné práce.	znížená sadzba (10 %)

Luxembursko
Číslo	Právny základ			Znenie hlavných ustanovení	Podmienky uplatňovania	Sadzba alebo oslobodenie
	105a ods. 1	105 ods. 3	105b
1	X			Poľnohospodárske vstupy, okrem výrobkov položky KN 3808	Živé kone, somáre, muly a mulice, ktoré sú bežne určené na prípravu potravín alebo ktoré zdaniteľná osoba bežne používa v súvislosti so svojou poľnohospodárskou alebo lesníckou činnosťou; živé domáce zvieratá – hovädzie zvieratá; živé domáce zvieratá – ošípané; živé domáce zvieratá – ovce a kozy; živá hydina druhu Gallus domesticus; živé kačice, husi, morky a perličky; živé domáce králiky; domáce včely; pakorene rebarbory a pazúrovité korene špargle; rastliny a korene čakanky (iné ako korene položky KN 1212); stromy, kry a kríky, tiež vrúbľované, druhov rodiacich jedlé ovocie; lesné stromy; nezakorenené odrezky a vrúble viniča; podhubie; sadenice zeleniny a jahôd; obilniny; olejnaté semená a olejnaté plody a rôzne semená a plody na siatie a na živočíšnu spotrebu; cukrová repa a cukrová trstina, čerstvé alebo sušené, tiež mleté; obilná slama a plevy, tiež rezané, mleté, lisované alebo vo forme peliet; sperma, vajíčka a embryá zvierat bežne chovaných v chove; pálené vápno a hasené vápno; rašelina (vrátane rašelinovej podstielky), tiež aglomerovaná; hnojivá; nespracovaná surová vlna; poľnohospodárske služby, ktoré bežne prispievajú k poľnohospodárskej alebo lesníckej výrobe (obrábanie pôdy, zber, mlátenie, lisovanie, zbieranie a oberanie vrátane sejby a sadenia); balenie a baliace práce, ako je sušenie, skladovanie, preprava a uskladňovanie potravín, a iné služby, ktoré bežne prispievajú k výrobe potravín; balenie a úprava, ako je sušenie, čistenie, mletie, dezinfikovanie a silážovanie poľnohospodárskych výrobkov; skladovanie poľnohospodárskych výrobkov; služby súvisiace s umelou insemináciou, odberom vajíčok a embryí a prenosom embryí zo zvierat bežne chovaných v poľnohospodárskom podniku; služby súvisiace so šľachtením plemien zvierat bežne chovaných v poľnohospodárskom podniku; chov, rozmnožovanie alebo výkrm zvierat bežne chovaných v poľnohospodárskom podniku; prenájom ťažných koní; orezávanie ovocných stromov; služby technickej podpory pre poľnohospodárske a lesnícke podniky vrátane služieb súvisiacich s kontrolou poľnohospodárskych alebo lesníckych výrobkov; ničenie škodlivých rastlín a živočíchov a dezinfekčné a postrekovacie práce vykonávané na poliach, v lesoch, sadoch a vo vinohradoch; prevádzka zavlažovacích a odvodňovacích zariadení. Oslobodený tovar: prípravky na ochranu rastlín položky KN 3808. Oslobodené služby: prenájom poľnohospodárskych alebo lesníckych strojov a náradia; preprava poľnohospodárskych alebo lesníckych výrobkov; výrub a približovanie dreva.	superznížená sadzba (3 %)
2	X			Oblečenie, pokrývky hlavy, šály, rukavice a obuv pre deti do 14 rokov	Oblečenie, pokrývky hlavy, šály a rukavice patriace do kapitol KN 61, 62 a 65, pokiaľ sú určené a typické pre deti mladšie ako 14 rokov; chlapčenská obuv patriaca do kapitoly KN 64, do veľkosti 40 vrátane; dievčenská obuv patriaca do kapitoly KN 64, do veľkosti 35½ vrátane (35, ak neexistujú medziveľkosti) v prípade lodičiek (ľahká, otvorená alebo nízka obuv bez zapínania) a do veľkosti 38½ vrátane (38, ak neexistujú medziveľkosti) v prípade všetkých ostatných druhov obuvi, pod podmienkou, že najväčšia výška podpätku vrátane podrážky nepresahuje 4 cm.	superznížená sadzba (3 %)
3	X			Reštauračné a stravovacie služby okrem služieb, resp. časti takýchto služieb zahŕňajúcich alkoholické nápoje		superznížená sadzba (3 %)
4	X			Ubytovanie v priestoroch, ktoré zdaniteľná osoba vyhradzuje na prechodné ubytovanie osôb, a prenájom rekreačných táborov alebo táborísk	Prenájom zariadeného ubytovania alebo izieb prevádzkovateľom hotelového zariadenia a všeobecnejšie akoukoľvek osobou prevádzkujúcou zariadenie, v ktorom sú dočasne ubytovaní platiaci hostia, vrátane prenájmu karavanov odstavených v areáli; prenájom miest na stanovanie prevádzkovateľom rekreačného tábora alebo táboriska; vedľajšie činnosti spojené s prenájmom, ako je dodávka vody, elektriny alebo tepla a poskytovanie vybavenia zariadenia, tábora alebo táboriska, pokiaľ tieto činnosti nie sú samostatne spoplatnené.	superznížená sadzba (3 %)
5	X			Poskytovanie prístupu na koncerty, divadelné, choreografické a filmové predstavenia, prehliadky, zábavy, konferencie, kurzy a iné podujatia vedeckej, kultúrnej, vzdelávacej, hospodárskej alebo odbornej povahy, ako aj vstupu do múzeí, archívov, botanických alebo zoologických záhrad, prírodných parkov a cirkusov	Zahŕňa pomocné činnosti, ako sú služby šatne, predaj programov a rezervácia miest. Nezahŕňa doplnkové transakcie ako dodávky nápojov, potravín, tabaku alebo sladkostí.	superznížená sadzba (3 %)
6	X			Poskytovanie práva na prístup do športových zariadení a ich používanie.	Zahŕňa vedľajšie činnosti, ako je rezervácia miest, služby šatne a poskytovanie športového tovaru. Nezahŕňa doplnkové transakcie ako dodávky nápojov, potravín, tabaku alebo sladkostí.	superznížená sadzba (3 %)
7	X			Zber odpadu a spracovanie odpadu	Zahŕňa vedľajšiu činnosť poskytovania nádob na odpadky alebo iných nádob na odstraňovanie odpadu z domácností používateľom. Nevzťahuje sa na dodanie tovaru zhodnoteného pri likvidácii odpadu.	superznížená sadzba (3 %)
8	X			Likvidácia a úprava odpadových vôd a vyprázdňovanie septikov a priemyselných nádrží	Nevzťahuje sa na dodanie tovaru zhodnoteného pri likvidácii a spracovaní odpadovej vody alebo pri vyprázdňovaní septikov a priemyselných nádrží.	superznížená sadzba (3 %)
9	X			Služby poskytované pohrebnými službami a krematóriami	Nezahŕňa dodanie tovaru pohrebnými službami a krematóriami v súvislosti s pohrebmi, exhumáciami a kremáciami, ako je dodanie rakvy, vencov alebo kvetov.	superznížená sadzba (3 %)
10	X			Služby poskytované spisovateľmi, skladateľmi a výkonnými umelcami a ich autorské poplatky		superznížená sadzba (3 %)
11	X			Príjem služieb rozhlasového a televízneho vysielania okrem služieb s obsahom určeným výlučne pre dospelých, bez ohľadu na používanú elektronickú komunikačnú sieť		superznížená sadzba (3 %)
					Poznámka: LU uplatňuje článok 14 ods. 3 smernice 2006/112/ES a za dodanie nehnuteľného majetku považuje vykonanie prác na nehnuteľnom majetku vrátane takých, ktoré zahŕňajú zabudovanie hnuteľného majetku do nehnuteľného majetku, ale s výnimkou prác bežnej údržby vykonávaných na nehnuteľnom majetku. Obmedzenie: jednotlivé faktúry musia byť vystavené na sumu presahujúcu 1 250 EUR bez DPH.
12	X			Používanie obydlia ako hlavného bydliska vlastníkom daného obydlia, na ktorom sa realizovali určité zhotoviteľské a renovačné práce	Zásada: vlastník obydlia sa v prípade výstavby/renovácie obydlia považuje za zdaniteľnú osobu na účely DPH; dodávatelia a poskytovatelia zhotoviteľských a renovačných prác na danom obydlí uplatňujú na svoje činnosti bežne platnú sadzbu DPH; po dokončení prác si vlastník sám sebe dodá obydlie so superzníženou sadzbou DPH a môže si odpočítať DPH fakturovanú dodávateľmi a poskytovateľmi; vlastníkovi obydlia nie je pridelené žiadne identifikačné číslo pre DPH, takže nemôže uskutočňovať nadobudnutie tovaru v rámci Spoločenstva. Zahrnuté sú tieto činnosti súvisiace so „zhotovením“, vykonávané až po úroveň prác na uzavretie konštrukcie s dokončovacou fázou vrátane pokrytia podláh, stropov a stien, ako aj pripojenia k týmto verejným infraštruktúram: kanalizácia, voda, elektrina, plyn, komunikácie, diaľkové vykurovanie, cestné komunikácie: výstavba obydlia; prestavba budovy alebo časti budovy, ktorá sa predtým používala na iné účely, na obydlie; rozšírenie existujúceho obydlia; výstavba, prestavba alebo rozšírenie garáží a parkovísk, ktoré sú priľahlé k obydliu alebo sú od neho oddelené, ale nachádzajú sa v jeho blízkosti, za predpokladu, že ich využíva vlastník obydlia spolu s obydlím. Zahrnuté sú tieto činnosti súvisiace s „renováciou“: významné zlepšovacie práce vykonané po nadobudnutí obydlia a dokončené do piatich rokov od tohto nadobudnutia; významné práce na zlepšení obydlia, ktorého výstavba sa uskutočnila najmenej desať rokov pred začiatkom uvedených prác, dokončené do dvoch rokov od ich začatia, za predpokladu, že sú zahrnuté v zozname „zhotoviteľských“ činností alebo že zahŕňajú výstavbu alebo demoláciu vnútorných priečok, vybúranie nových dverí alebo okien, alebo zamurovanie existujúcich dverí alebo okien.	superznížená sadzba (3 %)
13	X			Pridelenie obydlia, ktoré sa má používať ako hlavné bydlisko, osobe inej, ako je vlastník daného obydlia, na ktorom sa realizujú určité renovačné práce	Rovnaká zásada ako v bode 12a a rovnaké činnosti ako tie, ktoré sú zahrnuté medzi „renovačné“ práce v bode 12a. Obmedzenie: jednotlivé faktúry musia byť vystavené na sumu presahujúcu 3 000 EUR bez DPH.	superznížená sadzba (3 %)
14	X			Určité zhotoviteľské a renovačné práce realizované na obydlí, ktoré vlastník obydlia používa ako svoje hlavné bydlisko	Zásada: priame uplatnenie superzníženej sadzby dodávateľom určitých zhotoviteľských/renovačných prác na základe predbežného rozhodnutia o povolení, ktoré vlastníkovi obydlia vydá príslušný orgán pre správu DPH. Zahrnuté činnosti: rovnaké ako tie, ktoré sú uvedené v bode 12a.	superznížená sadzba (3 %)
15	X			Určité renovačné práce realizované na obydlí, ktoré osoba iná ako vlastník obydlia používa ako svoje hlavné bydlisko	Rovnaká zásada ako v bode 13a a rovnaké činnosti ako tie, ktoré sú zahrnuté medzi „renovačné“ práce v bode 12a. Obmedzenia: ● Daňové opatrenie sa na obytnú jednotku vzťahuje len vtedy, ak sa používa ako hlavné bydlisko: v prípade „zhotovenia“ výlučne na strane vlastníka, v prípade „renovácie“ buď na strane vlastníka, alebo na strane osoby inej ako vlastník. ● Kumulatívna výška dane vyplývajúca z uplatnenia sadzby rovnajúcej sa rozdielu medzi bežne uplatniteľnou sadzbou a superzníženou sadzbou (zásada podľa bodu 13) a vrátenej dane (zásada podľa bodu 12) na zhotoviteľské a renovačné práce nesmie v prípade zhotovenia, resp. renovácie obydlia presiahnuť sumu 50 000 EUR. ● Musí zostať zachované dvojročné obdobie používania daného obydlia, na základe ktorého bolo možné toto daňové opatrenie využiť.	superznížená sadzba (3 %)
16		X		Víno z čerstvého hrozna s obsahom alkoholu najviac 13°, s výnimkou fortifikovaných vín, šumivých vín a likérových vín		parkovacia sadzba (14 %)
17		X		Pracie a čistiace prípravky	Čistiace prípravky na báze povrchovo aktívnych látok (detergentov), v tekutej, práškovej alebo pastovitej forme, používané na umývanie riadu alebo kuchynského náčinia, určené pre domácnosti alebo na priemyselné účely; pomocné pracie prípravky na máčanie (predpieranie), preplachovanie alebo bielenie bielizne; čistiace prípravky na umývanie podláh, okien alebo iných povrchov, ktoré môžu obsahovať veľmi malé množstvá vonných látok.	parkovacia sadzba (14 %)
18		X		Tlačené reklamné materiály, obchodné katalógy a pod., turistické propagačné publikácie		parkovacia sadzba (14 %)
19		X		Vykurovanie, chladenie a para okrem tepla dodávaného prostredníctvom teplárenskej siete, ako sa uvádza v bode 3 prílohy A		parkovacia sadzba (14 %)
20		X		úschova a správa cenných papierov		parkovacia sadzba (14 %)
21		X		Riadenie úverov a úverových záruk osobou alebo orgánom okrem tých, ktorí úvery poskytli		parkovacia sadzba (14 %)

Portugalsko
Číslo	Právny základ			Znenie hlavných ustanovení	Podmienky uplatňovania	Sadzba alebo oslobodenie
	105a ods. 1	105 ods. 3	105b
1		X		Víno (bežné stolové vína)	„Bežné stolové vína“ nezahŕňajú „špeciálne vína“, ako sú fortifikované vína, likérové vína alebo šumivé vína. Parkovacia sadzba sa uplatňuje na dodanie vína bez ohľadu na status dodávateľa alebo nadobúdateľa výrobku.	parkovacia sadzba (13 %)
2		X		Poľnohospodárske nástroje a zariadenia, mobilné silá, motorové kultivátory, motorové čerpadlá, elektrické čerpadlá, poľnohospodárske traktory (takto klasifikované v príslušných dokladoch vlastníka) a iné stroje a prístroje určené výlučne alebo hlavne na poľnohospodárske, pastierske alebo lesnícke účely	Uplatňovanie parkovacej sadzby na poľnohospodárske nástroje a zariadenia nepodlieha ďalším podmienkam, konkrétne pokiaľ ide o povahu alebo status nadobúdateľa tovaru. Parkovacia sadzba sa neuplatňuje v prípade, že ide len o dodanie dielov a komponentov týchto zariadení. Podľa výkladu daňovej správy sa výraz „výlučne alebo hlavne na poľnohospodárske, pastierske alebo lesnícke účely“ vzťahuje na zariadenia, z ktorých vlastností vyplýva ich použitie výlučne alebo prevažne na uvedené činnosti.	parkovacia sadzba (13 %)

Španielsko
Číslo	Právny základ			Znenie hlavných ustanovení	Podmienky uplatňovania	Sadzba alebo oslobodenie
	105a ods. 1	105 ods. 3	105b
1	X			Dodanie týkajúce sa bývania, ktoré je administratívne klasifikované ako úradne chránené. Prenájom budov alebo častí budov určených výlučne na bývanie, ktoré sú administratívne klasifikované ako úradne chránené.	Bývanie sa klasifikuje ako bývanie podliehajúce verejnej ochrane podľa zákona pri zohľadnení určitých parametrov maximálnej plochy, ceny bývania a prahovej hodnoty príjmov kupujúcich alebo užívateľov.	superznížená sadzba (4 %)
2	X			Služby telestarostlivosti, domáca pomoc, denné a nočné centrum a rezidenčná starostlivosť pre osoby v situácii odkázanosti	Služby sa musia poskytovať na dohodnutých miestach v centrách alebo rezidenčných miestach alebo za ceny vyplývajúce z administratívneho súťažného konania, v rámci ktorého bola zákazka zadaná poskytovateľským spoločnostiam. Obsah týchto služieb sa vymedzuje v zákone 39/2006 zo 14. decembra o podpore osobnej samostatnosti a starostlivosti o osoby v situácii odkázanosti (BOE z 15. decembra).	superznížená sadzba (4 %)

Malta
Číslo	Právny základ			Znenie hlavných ustanovení	Podmienky uplatňovania	Sadzba alebo oslobodenie
	105a ods. 1	105 ods. 3	105b
1		X		úschova a správa cenných papierov		parkovacia sadzba (12 %)
2		X		Riadenie úverov a úverových záruk	Riadenie úverov a úverových záruk osobou alebo orgánom okrem tých, ktorí úvery poskytli.	parkovacia sadzba (12 %)
3		X		Prenájom výletných lodí	Prenájom výletnej lode osobe na základe dohody na ľubovoľné obdobie alebo časť obdobia, ktoré po sčítaní s obdobím predchádzajúceho prenájmu toho istého alebo iného tovaru rovnakého druhu tej istej osobe počas predchádzajúcich dvanástich (12) mesiacov končiacich sa dňom začiatku existujúceho prenájmu nepresahuje päť (5) týždňov.	parkovacia sadzba (12 %)
4		X		Starostlivosť o ľudské telo	Služby spočívajúce v starostlivosti o ľudské telo, ktoré musí poskytovať osoba pri výkone akéhokoľvek povolania upraveného zákonom o zdravotníckych povolaniach (kapitola 464), vrátane služieb poskytovaných v rámci činnosti štúdia zdravia alebo podobnej činnosti, ale s výnimkou oslobodených služieb uvedených v druhom oddiele položke 11 piatej prílohy.	parkovacia sadzba (12 %)

Cyprus
Číslo	Právny základ			Znenie hlavných ustanovení	Podmienky uplatňovania	Sadzba alebo oslobodenie
	105a ods. 1	105 ods. 3	105b
1	X			Vstup už od prvého predstavenia	Vstup už od prvého predstavenia divadelných, hudobných a tanečných diel alebo klasických projektov.	superznížená sadzba (3 %)
2	X			Čistenie ulíc, zber a spracovanie odpadu	Služby čistenia ulíc, zberu a spracovania odpadu, okrem služieb poskytovaných verejnými orgánmi, miestnymi orgánmi a verejnoprávnymi subjektmi.	superznížená sadzba (3 %)
3	X			Likvidácia a spracovanie odpadovej vody	Likvidácia a spracovanie odpadovej vody a vyprázdňovanie septikov a priemyselných nádrží.	superznížená sadzba (3 %)

Grécko
Číslo	Právny základ			Znenie hlavných ustanovení	Podmienky uplatňovania	Sadzba alebo oslobodenie
	105a ods. 1	105 ods. 3	105b
1	X			Poskytovanie služieb súvisiacich s prekonávaním alebo odstraňovaním architektonických prekážok	Poskytovanie služieb na základe zákaziek na uskutočnenie stavebných prác zameraných výlučne na prekonanie alebo odstránenie architektonických prekážok, ktoré obmedzujú pohyb osôb so zdravotným postihnutím, vo verejných alebo v súkromných budovách alebo budovách slúžiacich verejnému záujmu. Sadzba dane za služby uvedené v tomto rozhodnutí je štyri percentá (4 %).	superznížená sadzba (4 %)
2		X		Poľnohospodárske stroje	Poľnohospodárske traktory a lesné traktory, poľnohospodárske stroje, zariadenia a nástroje.	parkovacia sadzba (13 %)

(1)

Smernica Rady 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty ( Ú. v. EÚ L 347, 11.12.2006, s. 1 ), v znení zmien.

(2)

Článok 98 ods. 2 druhý pododsek písm. b) smernice o DPH.

(3)

Článok 105a ods. 3 druhý pododsek smernice o DPH.

(4)

Článok 105b ods. 2 smernice o DPH.

(5)

Článok 105a ods. 5 smernice o DPH.

(6)

Článok 105a ods. 1 štvrtý pododsek, článok 105a ods. 3 tretí pododsek, článok 105b ods. 3 smernice o DPH.

(7)

Šiesta smernica Rady 77/388/EHS zo 17. mája 1977 o zosúladení právnych predpisov členských štátov týkajúcich sa daní z obratu – spoločný systém dane z pridanej hodnoty: jednotný základ jej stanovenia (Ú. v. ES L 145, 13.6.1977, s. 1).

(8)

Smernica Rady 91/680/EHS zo 16. decembra 1991, ktorou sa dopĺňa spoločný systém dane z pridanej hodnoty, mení a dopĺňa smernica 77/388/EHS s cieľom zrušiť daňové hranice (Ú. v. ES L 376, 31.12.1991, s. 1).

(9)

Smernica Rady 92/111/EHS zo 14. decembra 1992, ktorou sa mení a dopĺňa smernica 77/388/EHS a zavádzajú sa zjednodušujúce opatrenia k dani z pridanej hodnoty (Ú. v. ES L 384, 30.12.1992, s. 47).

(10)

Smernica Rady 92/77/EHS z 19. októbra 1992, ktorá dopĺňa spoločný systém dane z pridanej hodnoty, mení a dopĺňa smernicu 77/388/EHS (zblíženie sadzieb DPH) (Ú. v. ES L 316, 31.10.1992, s. 1).

(11)

Smernica Rady (EÚ) 2022/542 z 5. apríla 2022, ktorou sa menia smernice 2006/112/ES a (EÚ) 2020/285, pokiaľ ide o sadzby dane z pridanej hodnoty (Ú. v. EÚ L 107, 6.4.2022, s. 1).

(12)

Článok 105a ods. 1 smernice o DPH.

(13)

Článok 105a ods. 3 smernice o DPH.

(14)

Článok 105b smernice o DPH.

(15)

Sadzba DPH uplatňovaná vo Francúzsku: 2,1 %.

(16)

Sadzba DPH uplatňovaná v Írsku: 13,5 %.

(17)

Sadzba DPH uplatňovaná v Luxembursku: 14 %.