C-379/0562005C03790004.000195731959321KONKLUŻJONIJIET MENGOZZI — KAWŻA C-379/05AMURTA<TI><P><HT TYPE="UC">Konklużjonijiet ta ' l-Avukat Ġenerali</HT></P><P><HT TYPE="UC">Mengozzi</HT></P><P>ippreżentati fis-<DATE ISO="20070617">17 ta' Ġunju 2007</DATE><NOTE NOTE.ID="E0001" NUMBERING.CONTINUED="YES"><P>Lingwa oriġinali: it-Taljan.</P></NOTE></P></TI>1.Peremzz ta' din it-talba għal deċiżjoni preliminari, il-Gerechtshof te Amsterdam (Qorti ta' l-Appell ta' Amsterdam, l-Olanda) titlob essenzjalment lill-Qorti tal-Ġustizzja tippreċiża jekk leġiżlazzjoni nazzjonali bħal dik Olandiża, li teżenta mit-taxxa f'ras il-għajn id-dividendi mħallsa minn kumpanniji stabbiliti fl-Olanda lil kumpanniji li huma stabbiliti hemmhekk jew li għandhom stabbiliment permanenti hemm, filwaqt li tapplika din it-tip ta' taxxa għad-dividendi mħallsa lil kumpanniji mhux residenti, tmurx kontra l-Artikoli 56 KE u 58 KE.<TI><NP><NO.P>I —</NO.P><TXT>Il-kuntest ġuridiku</TXT></NP></TI><TI><NP><NO.P>A —</NO.P><TXT>Id-dritt Komunitarju rilevanti</TXT></NP></TI>2.L-Artikolu 56 KE jistabbilixxi dan li ġej:

1.Fil-kwadru tad-dispożizzjonijiet indikati f'dan il-Kapitolu, kull restrizzjoni fuq ilmoviment tal-kapital bejn l-Istati Membri u bejn l-Istati Membri u pajjiżi terzi tkun projbita. [...]

3.Madankollu, l-Artikolu 58 KE, għal dak li huwa rilevanti hawn, jipprovdi li:

1.Id-dispożizzjonijiet ta' l-Artikolu 56 KE m'għandhomx jippreġudikaw id-dritt ta' l-Istati Membri:

a)li japplikaw id-dispożizzjonijiet relevanti tal-liġi fiskali tagħhom li jagħmlu distinzjoni bejn persuni li jħallsu t-taxxa li mhumiex fl-istess sitwazzjoni rigward il-post ta' residenza tagħhom jew rigward il-post fejn il-kapital tagħhom ikun investit;

[...]

3.Il-miżuri u l-proċeduri msemmija filparagrafi 1 u 2 m'għandhomx jikkostitwixxu mezz ta' diskriminazzjoni arbitrarja jew restrizzjoni moħbija fuq il-moviment liberu ta' kapital u ħlasijiet kif definit ŕl-Artikolu 56.

4.Id-Direttiva 90/435/KEE teżenta mit-taxxa f'ras il-għajn id-dividendi mħallsa minn kumpannija sussidjarja lill-kumpannija parent tagħha stabbilita fi Stat Membru ieħor, meta din ta' l-aħħar ikollha sehem minimu ta' 25% fil-kapitali tal-kumpannija sussidjarja tagħha

L-Artikolu 5(1) tad-Direttiva tal-Kunsill 90/435/KEE, tat-23 ta' Lulju 1990, dwar is-sistema komuni tat-tassazzjoni li tapplika fil-każ tal-kumpanniji prinċipali u sussidjarji ta' Stati Membri differenti fil-verżjoni fis-seħħ fiż-żmien li fih ġraw il-fatti li jikkostitwixxu s-suġġett tal-kawża prinċipali (ĠU L 225, p. 6). Din id-dispożizzjoni ġiet suċċessivament emendata bid-Direttiva tal-Kunsill 2003/123/KE tat-22 ta' Diċembru 2003 (ĠU L 7, p. 41).

.<TI><NP><NO.P>B —</NO.P><TXT>Id-dritt nazzjonali</TXT></NP></TI>5.L-Artikolu 1(1) tal-Wet op de dividendbelasting 1965, (liġi dwar it-taxxa fuq id-dividendi ta' l-1965, iktar 'il quddiem: il-Wet DB), jipprovdi, b'mod ġenerali, għal taxxa ta' 25% fuq id-dividendi mqassma minn kumpanniji stabbiliti fl-Olanda li għandhom il-kapital kollu tagħhom jew parti minnu maqsum f'ishma.6.Madankollu l-Artikolu 4 tal-Wet DB, filparti rilevanti hawnhekk, jipprovdi li:

It-taxxa ma tistax tinġabar mid-dħul minn ishma (...) fil-każ fejn tkun applikabbli l-eżenzjoni ta' ismha imsemmija fl-Artikolu 13 tal-Wer op de vennootschapsbelasting 1969 [liġi dwar it-taxxa fuq il-kumpanniji ta' l-1969] għall-profitti li l-benefiċjarju jikseb minn ishma, ċertifikati ta' dividendi jew self u l-ishma jifformaw parti mill-patrimonju tal-kumpannija tiegħu ġestita fl-Olanda. Lewwel fażi ma tapplikax fir-rigward tal-profitti li fir-rigward tagħhom il-benefiċjarju mhuwiex il-benefiċjarju effettiv

Traduzzjoni mhux uffiċjali.

.

7.Barra minn hekk, l-Artikolu 4a tal-Wet DB, introdott wara l-adozzjoni tad-Direttiva 90/435 jipprovdi għall-eżenzjoni mit-taxxa fuq id-dividendi fil-każ li dawn jitħallsu lill-azzjonisti stabbiliti fl-Unjoni Ewropea li għandhom numru ta' ishma li jammonta mill-anqas għal 25 % tal-kapital ta' kumpannija Olandiża.8.Din l-eżenzjoni hija estiża għall-azzjonisti stabbiliti fl-UE li għandhom numru ta' ishma li jammonta mill-anqas għal 10 % jekk anke l-Istat Membru li fih huwa stabbilit l-azzjonista japplika l-imsemmija eżenzjoni għall-istess perċentwali ta' ishma

Jirriżulta mid-digriet ta' rinviju li tali tnaqqis ma japplikax għall-azzjonisti li jirrisjedu fil-Portugall.

.9.L-imsemmi Artikolu 13 tal-Wer op de vennootschapsbelasting 1969 (iktar 'il quddiem: il-Wet Vpb) jistabbilixxi li, b'mod ġenerali, jeżisti sehem meta l-perunsa taxxabbli jkollha mill-anqas 5% tal-kapitali nominali, maqsum kollu jew parzj alment f'ishma, ta' kumpannija

Is-sehem jitnaqqas għal anqas minn 5 % fil-każ fejn iż-żamma ta' l-ismha hija skond il-prassi normali ta' l-attivitajiet ta' l-impriża mmaniġġjata mill-persuna taxxabbli, fi kliem ieħor ixxiri tagħhom serva għall-interess ġenerali.

.<TI><NP><NO.P>C —</NO.P><TXT>Il-ftehim fiskali bejn l-Olanda u l-Portugall</TXT></NP></TI>10.L-Artikolu 10, tal-ftehim ta' l-20 ta' Settembru 1999, konkluż f'Porto bejn il-Portugall u l-Olanda intiż sabiex tiġi evitata t-tassazzjoni doppja u għall-prevenzjoni ta' l-evażjoni tat-taxxi fil-qasam tat-taxxa fuq id-dħul u tat-taxxa fuq il-kapital, [double taxation agreement, iktar 'il quddiem id-DTA), jipprovdi li d-dividendi mħallsa minn kumpannija li għandha uffiċċju rreġis-trat f'wieħed mill-Istati kontraenti lil azzjonista residenti fl-Istat l-ieħor huma, bħala regola, taxxabbli f'dan l-aħħar Stat.11.Dawn id-dividendi jistgħu, f'kull każ, jiġu ntaxxati fl-Istat fejn għandha l-uffiċċju rre-ġistrat tagħha l-kumpannija li qiegħda tqassam. F'tali każ, madankollu, it-taxxa mħallsa ma tistax taqbeż l-10% ta' l-ammont gross tad-dividendi.12.L-Artikolu 24 tad-DTA jipprovdi li sabiex tiġi evitata t-tassazzjoni doppja, il-Portugall jikkonċedi tnaqqis tat-taxxa miġ-bura fl-Olanda fuq id-dividendi ta' oriġini Olandiża mqassma lir-residenti tiegħu, fillimitu ta' l-ammont tat-taxxa Portugiża li altrimenti kienet tkun dovuta fuq tali dividendi.<TI><NP><NO.P>II —</NO.P><TXT>Il-fatti, id-domanda preliminari u l-proćedura quddiem il-Qorti tal-Ġustizzja</TXT></NP></TI>13.Fiż-żmien meta seħħew il-fatti Amurta S. G.P.S., kumpannija b'uffiċċju rreġistrat fil-Portugall (iktar 'il quddiem Amurta) kellha 14% tal-kapital ta' Retailbox BV (iktar 'il quddiem Retailbox), kumpannija Olandiża, li l-azzjonisti tagħha kienu, ukoll Sonaetelecom BV, anke din Olandiża, b'66% tal-kapital, Tafin S.G.P.S u Persin S.G.P.S., ittnejn b'uffiċċju rreġistrat fil-Portugall, rispettivament b'14 u 6 % tal-kapital.14.Fil-31 ta' Diċembru 2002 Retailbox ħallset lill-azzjonijisti tagħha xi dividendi li fuqhom żammet, sabiex titħallas it-taxxa f'ras il-għajn, ammont ekwivalenti għal 25%, bl-eċċezzjoni tad-dividend imħallas lil Sonaetelecom BV, li fuqha, b'applikazzjoni ta' l-eżenzjoni msemmija fl-Artikolu 4 tal-Wet DB, ma kienet titħallas l-ebda taxxa f'ras il-għajn.15.Fit-30 ta' Jannar 2003, Retailbox, f'isem Amurta, ippreżentat ilment quddiem l- Inspecteur van de Belastingdienst Amsterdam (iktar 'il quddiem l-Inspecteur) kontra l-ħlas tat-taxxa dovut fuq id-dividend imħallas lil din ta' l-aħħar. Dan l-ilment ġie miċħud permezz ta' deċiżjoni ta' l-Inspecteur.16.Amurta ppreżentat appell quddiem il- Gereschtshof te Amsterdam sabiex tiġi annullata l-imsemmija deċiżjoni u tikseb ir-rifuż-joni tat-taxxa mħallsa fuq id-dividendi.17.Il-qorti tar-rinviju, billi kellha dubji dwar il-kompatibbiltà tal-leġiżlazzjoni Olandiża f'dan il-qasam ma' l-Artikoli 56 KE u 58 KE, iddeċidiet li tissospendi l-proċeduri pendenti quddiemha u li tagħmel is-segwenti domandi preliminari lill-Qorti tal-Ġustizzja:

1)L-eżenzjoni msemmija fl-Artikolu 4 tal- Wet op de dividendbelasting (ligi dwar it-taxxa fuq id-dividendi ta' l-1965), kif deskritta fil-paragrafi [...] ta' dan iddigriet, flimkien ma' l-eżenzjoni msemmija fl-Artikolu 4a ta' l-istess liġi tmur kontra d-dispożizzjonijiet dwar il-moviment liberu tal-kapital (Artikoli 56 KE sa 58 KE) tat-Trattat KE, billi din l-eżenzjoni tapplika biss għall-ħlas ta' dividendi li jsir fil-konfront ta' azzjonisti suġġetti għat-taxxa fuq il-kumpanniji fl-Olanda jew għall-azzjonisti barranin li għandhom stabbiliment permanenti fl-Olanda u li l-ishma tagħhom jagħmlu parti mill-patrimonju ta' tali stabbiliment permanenti, u li fir-rigward tagħ-hom tapplika l-eżenzjoni ta' l-ishma msemmija fl-Artikolu 13 tal-Wer op de vennootschapbelasting 1969 (ligi dwar it-taxxa fuq id-dividendi ta' l-1965)?2)Għall-finijiet tar-risposta għad-domanda magħmula fil-punt (preċedenti) huwa rilevanti l-fatt li l-Istat ta' residenza ta' l-azzjonista/kumpanniji barranin, li għalihom ma tapplikax l-eżenzjoni msemmija fl-Artikolu 4 tal-liġi ta' 1965, jagħti lil tali azzjonista/kumpannija kreditu ta' taxxa (full credit) għat-taxxa fuq id-dividendi mħallsa fl-Olanda?

18.Abbażi ta' l-Artikolu 23 ta' l-Istatut tal-Qorti tal-Ġustizzja ppreżentaw osservazzjonijiet bil-miktub Amurta, il-Kummissjoni, l-Awtorità ta' Sorveljanza EFTA, il-Gvern Olandiż, il-Gvern Britanniku u l-Gvern Taljan. Waqt is-seduta kienu rrappreżentati Amurta, il-Kummissjoni, l-Awtorita ta' Sorveljanza EFTA, kif ukoll il-Gvern Olandiż, il-Gvern Ġermaniż u l-Gvern Britanniku.<TI><NP><NO.P>III —</NO.P><TXT>Analiżi legali</TXT></NP></TI>19.L-ewwel nett, għandu jiġi osservat li l-leġiżlazzjoni in eżami tikkonċerna t-taxxi diretti. F'dan ir-rigward, għandu jiġi mfakkar li, skond ġurisprudenza kostanti, anke jekk it-taxxa diretta taqa' taħt il-kompetenza ta' l-Istati Membri, l-eżerċizzju tagħha huwa madankollu limitat mill-osservanza tal-prin-ċipji Komunitarji fosthom il-libertajiet fundamentali li fuqhom huma bbażati l-istabbiliment u l-funzjonament tas-suq intern

Ara, ex multis, is-sentenzi tas-6 ta' Ġunju 2000, Verkooijen (C-35/98, Ġabra p. I-4071, punt 32); tas-7 ta' Settembru 2004, Manninen (C-319/02, Ġabra p. I-7477, punt 19), u tat-23 ta' Frar 2006, Keller Holding (C- 471/04, Ġabra p. I-2107, punt 28).

.20.Fil-każ preżenti, il-leġiżlazzjoni nazzjonali in kwistjoni għandha tiġi eżaminata fiddawl tad-dispożizzjonijiet tat-Trattat KE dwar il-moviment liberu tal-kapital, billi dawn huma dispożizzjonijiet dwar it-tassazzjoni ta' dividendi mqassma lil kumpanniji stabbiliti fi Stat Membru differenti minn dak fejn il-kumpannija distributriċi għandha l-uffiċċju rreġistrat tagħha, jew kif affermat il-Qorti tal-Ġustizzja, operazzjonijiet indissolubilment marbuta mal-moviment ta' kapital

Ara, f'dan ir-rigward, is-sentenza Verkooijen, iċċitata iktar 'il fuq, punti 29 u 30.

.<TI><NP><NO.P>A —</NO.P><TXT>Fuq l-ewwel domanda</TXT></NP></TI>21.Bl-ewwel domanda, il-qorti tar-rinviju tistaqsi, essenzjalment, jekk, il-leġiżlazzjoni in eżami, li tissuġġetta għal taxxa f'ras il-għajn id-dividendi mħallsin minn kumpannija Olandiża lil kumpanniji li m'għandhomx uffiċċju rreġistrat jew stabbiliment permanenti fi-Olanda iżda mhux dawk imħallsin lil kumpanniji stabbiliti hemm, tmurx kontra l-moviment liberu tal-kapital

Kif ġustament irrilevat il-qorti nazzjonali, minħabba s-sehem insinjifikanti (14 %) u n-nuqqas ta' elementi oħra li minnhom jista' jiġi konkluż li Amurta għandha poter deċiżjonali fuq l-attività ta' Retailbox, ma jistax jiġi kkunsidrat li permezz ta' limsemmi sehem tiġi eżerċitata I-libertà ta' stabbiliment.

.22.Qabel ma ngħaddi għall-mertu tal-kwistjoni li għandha tiġi riżolta, huwa opportun li j siru xi kunsiderazzjonijiet ta' natura ġenerali dwar il-modalitajiet ta' tassazzjoni tal-profitti mqassma mill-kumpanniji

Fuq il-livelli ta' tassazzjoni tad-dividendi fis-suq intern, ara, b'mod partikolari, il-konklużjonijiet ta' l-Avukat Ġenerali Geelhoed, tat-23 ta' Frar 2006, ippreżentati fil-kawża Test Claimants in Class IV of the ACT Group Litigation (sentenza tat-12 ta' Diċembru 2006, C-374/04, Ġabra p. I-11673), tas-6 ta' April 2006, ippreżentati fil-kawża Kerckhaert u Morres (sentenza ta' l-14 ta' Novembru 2006, C-513/04, Ġabra p. I-10967), u tas-27 ta' April 2006, ippreżentati fil-kawża Denkavit Internationaal u Denkavit France (sentenza ta' l-14 ta' Diċembru 2006, C-170/05, Ġabra, p. I-11949).

.23.Il-profitti tal-kumpannija mqassma filforma ta' dividendi huma, b'mod generali, intaxxati fuq żewġ livelli. L-ewwel, fil-kuntest tat-taxxa fuq il-kumpanniji, bħala profitti tal-kumpannija distributrici u suċċessivament fil-livell ta' 1-azzjonista. It-tieni livell ta' tassazjoni jista' jieħu żewġ forom, dik tat-taxxa fuq id-dħul ta' 1-azzjonista li jirċievi ddividendi u/jew dik ta' taxxa fras il-għajn miġbura mill-kumpannija distributrici għan-nom ta' 1-azzjonista fil-mument tad-tqassim taddividendi.24.L-eżistenza ta' żewġ livelli potenzjali ta' tassazzjoni tista' tagħti lok, minn naha waħda, għal tassazzjoni ekonomika doppja, (tassazzjoni doppja ta' l-istess dħul dovuta minn żewġ per suni taxxabbli differenti), min-naħa l-oħra, għal tassazzjoni legali doppja (tassazzjoni doppja ta' l-istess dħul dovuta mill-istess persuna taxxabbli f'żewġ Stati differenti). Per eżempju, ikun hemm tassazzjoni ekonomika doppja meta I-profitti tal-kumpannija distributrici jiġu ntaxxati fil-kuntest tat-taxxa fuq il-kumpanniji, u suċ-ċessivament, f'idejn 1-azzjonista li huwa suġġett għat-taxxa fuq id-dħul mill-profitti mqassma fil-forma ta' dividendi. Minŕlok, it-tassazzjoni legali doppja sseħħ meta 1-azzjonista huwa suġġett, l-ewwel għat-taxxa fras il-għajn fuq iddividendi li jirċievi u mbagħad għat-taxxa fuq il-profitti, imħallsa fi Stat ieħor.25.B'referenza għal dan il-każ, għandu jiġi rrilevat li 1-leġiżlazzjoni Olandiża in eżami tipprova telimina t-tassazzjoni doppja tal-profitti ta' kumpannija mqassma fil-forma ta' dividendi. Fil-fatt, 1-Artikolu 4 tal-Wet DB moqri flimkien ma' 1-Artikolu 13 tal-Wet Vpb jipprovdi għall-eżenzjoni mit-taxxa fras il-għajn tal-25 % għaddividendi mħallsa minn kumpanniji Olandiżi lill-azzjonistikumpanniji li għandhom sehem ta' mill-anqas 5 % u 1-uffiċċju rreġistrat, jew stabbiliment permanenti fl-Olanda. Fir-rigward tal-kumpanniji li mhumiex stabbiliti fl-Olanda, 1-eżenzjoni mit-taxxa fras il-għajn fuq iddividendi ricevuti minn kumpanniji Olandiżi hija prevista esklużivament fil-każ ta' sehem fil-kapitali ta' dawn ta' 1-ahhar, ta' mill-anqas 25 % (Artikolu 4a tal-Wet DB).26.Minn dan jirriżulta li fil-kuntest tat-tassazzjoni taddividendi, tali leġiżlazzjoni tinvolvi trattament ta' żvantaġġ għall-kum-panniji li mhumiex stabbiliti fl-Olanda li ghandhom sehem bejn il-5 u 1-25% f'kumpannija Olandiża, meta mqabbel ma' dak riżervat ghall-kumpanniji Olandiżi li ghandhom 1-istess tip ta' sehem u li, bil-kontra ta' kumpanniji li mhumiex stabbiliti fl-Olanda, igawdu minn eżenzjoni totali mit-taxxa fras il-ghajn fuq iddividendi ricevuti.27.Għalhekk, jeħtieġ li jiġi vverifikat jekk tali differenza fit-trattament tmurx kontra l-prinċipji tal-moviment liberu tal-kapital

Kif se naraw iktar fid-dettall iktar 'il quddiem fl-analiżi, għalkemm huwa veru li d-Direttiva 90/435 (Direttiva tal-kumpanniji parent u sussidjarji), fil-verżjoni rilevanti hawnhekk, tipprojbixxi l-impożizzjoni ta' taxxa f'ras il-għajn fuq id-dividendi mħallsa minn kumpannija sussidjarja lill-kumpannija parent stabbilita fi Stat Membra ieħor biss fil-każ ta' sehem kwalifikat (mill-anqas 25 % tal-kapital tal-kumpannija sussidjarja), minn dan il-fatt ma jistax jiġi dedott a contrario, kif tissuġġerixxi l-qorti tar-rinviju sostnuta mill-Gvern Olandiż, li t-tassazzjoni hija permessa fil-każijiet l-oħra koliha, bil-konsegwenza li eventwali differenza fit-trattament tar-relazzjonijiet bejn il-kumpanniji parent-sussidjaľji stabbiliti fi Stati Membri differenti għandha tiġi attribwita biss għall-koeżistenza ta' sistemi fiskali differenti. Għalkemm huwa veru li huma l-Istati Membri li għandhom jiddeterminaw jekk u b'liema mod, fil-każ ta' ismha li ma jaqgħux taħt il-kamp ta' applikazzjoni ta' l-imsemmija Direttiva, għand-hom jeliminaw it-tassazzjoni doppja, fl-eżerċizzju ta' tali kompetenza, dawn ta' l-aħħar huma, madankollu, marbuta li jirrispettaw il-prinċipji Komunitarji, li fosthom jinsabu l-libertajiet fundamentali.

.28.F'dan ir-rigward, għandu jiġi mfakkar li l-Artikolu 56(1) KE jiggarantixxi l-projbizzjoni ta' kull restrizzjoni fuq il-movimenti tal-kapital bejn l-Istati Membri — restrizzjoni tfisser kull miżuri li tagħmel it-trasferiment transkonfini ta' kapital iktar oneruż u jew anqas attraenti u għalhekk hija tali li tiddiswadi lill-investitur - salv f każ li teżisti waħda mir-raġunijiet ta' ġustifikazzjoni msemmija fl-Artikolu 58 KE

Sentenza tas-16 ta' Marzu 1999, Trummer u Mayer, (C-222/97, Ġabra p. I-1661, punt 26).

.29.B'mod partikolari, l-Artikolu 58(1)(a) KE jippermetti lill-Istati Membri li japplikaw id-dispożizzjonijiet relevanti tal-liġi fiskali tagħ-hom li jagħmlu distinzjoni bej n per suni li jħallsu t-taxxa li mhumiex fl-istess sitwazzjoni rigward il-post ta' residenza tagħhom jew rigward il-post fejn il-kapital tagħhom ikun investit.30.Id-deroga mill-applikazzjoni ta' l-Artikolu 56(1) KE, hekk ikkonkretata mill-Artikolu 58(1)(a) KE, hija madankollu limitata mit-tielet paragrafu ta' din it-tieni dispożizzjoni, li jistipula li l-miżuri u d-dispożizzjonijiet imsemmija fil-paragrafu 1 ma jistgħux jikkostitwixxu mezz ta' diskriminazzjoni arbitrarja jew restrizzjoni moħ-bija fuq il-moviment liberu ta' kapital.31.Barra minn hekk, billi affermat li l-eċċezzjonijiet għall-moviment liberu ta' kapital previsti mill-Artikolu 73D(3) KE (illum l-Artikolu 58(1) KE) kienu diġà ġew ammessi fis-sentenzi tagħha qabel ma daħlet fis-seħħ din id-dispożizzjoni, il-Qorti tal-Ġustizzja ammettiet li din tikkostitwixxi l-kodifikazzjoni fuq pjan leġiżlattiv ta' prinċipju fundamentali li ġie espress, diġà qabel l-introduzzjoni tiegħu, mill-ġurisprudenza anki b'refe-renza għal libertajiet fundamentali oħra. Għaldaqstant tali regola, għandha tiġi interpretata wkoll fid-dawl ta' din il-ġurispru-denza

Ara s-sentenza Verkooijen, iċċitata iktar 'il fuq, punt 43.

.32.Minn dan jirriżulta li r-restrizzjonijiet għall-moviment liberu tal-kapital imsemmija fl-Artikolu 58(1)(a), minbarra li huma limitati mill-prinċipji kodifìkati fit-tielet paragrafu ta' l-imsemmija dispożizzjoni, huma suġġetti għar-restrizzjonijiet imfassla mill-ġurisprudenza tal-Qorti tal-Ġustizzja.33.Issa, b'referenza għal-leġiżlazzjoni fiskali nazzjonali bħal dik in kwistjoni, li tagħmel distinzjoni fit-tassazzjoni tad-dividendi abbażi ta 1-uffiċċju rreġistrat ta' 1-azzjonijista li jirċevihom, il-Qorti tal-Gustizzja sostniet li sabiex tali sistemi fiskali jistgħu jiġu kkunsidrati kompatibbli mad-dispożizzjonijiet tat-Trattat dwar il-moviment liberu tal-kapital, jeħtieġ li d-differenza fit-trattament tikkonċerna sitwazzjonijiet li oġġettivament ma jistgħux jiġu pparagunati jew tkun iġġustifi-kata minn raġunijiet imper attivi ta' inter ess generali, bil-kundizzjoni li ma teċċedix dak li huwa meħtieġ sabiex jintlaħaq l-għan imfittex

Ara s-sentenza tal-15 ta' Lulju 2004, Lenz (C-315/02, Cabra p. I-7063, punt 27 u l-ġurisprudenza ċċitata).

.<TI><P>A — Fuq il-komparabbiltà ta' sitwazzjoni</P></TI>34.Kif ġie osservat iktar 'il fuq, id-dispożiz-zjonijiet nazzjonali in eżami jittrattaw b'mod differenti d-dividendi mħallsa minn kumpanniji Olandiżi skond jekk dawn jitħallsux lil kumpanniji residenti jew lil kumpanniji li mhumiex residenti ŕl-Olanda

Abbażi tal-leġiżlazzjoni Olandiża in kwistjoni, fil-fatt, il-kumpanniji li m'għandhomx uffiċċju rreġistrat fl-Olanda jistgħu biss jibbenefìkaw minn vantaggi li jirrigwardaw it-tassazzjoni tad-dividendi li jgawdu minnhom il-kumpanniji li għandhom uffiċċju rreġistrat hemm, biss jekk ikollhom stabbiliment permanenti fl-Olanda li minnu jagħmlu parti l-ishma ta' kumpanniji Olandiżi.

.35.Fil-qasam ta' taxxi diretti, il-Qorti tal-Gustizzja affermât li differenza fit-trattament abbażi tar-residenza mhijiex fiha nfisha diskriminatorja, minħabba li bħala regola, tali kriterju jindika konnessjoni tal-persuna taxxabbli mal-pajjiż ta' origini u jista' għal-daqstant, jiġġustifika trattament fiskali differenzjat

Ara s-sentenzi ta' l-14 ta' Frar 1995, Schumacker (C-279/93, Cabra p. I-225, punt 31 sa 34); tal-11 ta' Awissu 1995, Wielockx (C-80/94, Cabra p. I-2493, punt 18); tas-27 ta' Ġunju 1996, Asscher (C-107/94, Cabra p. I-3089, punt 41), u tad-29 ta' April 1999, Royal Bank of Scotland (C-311/97, Cabra p. I-2651, punt 27).

.36.Barra minn hekk, il-Qorti tal-Gustizzja ppreċiżat li, meta j kun hemm vantaġġ fiskali li l-benefiċċju tiegħu jiġi miċħud lil min mhuwiex residenti, differenza fit-trattament bej n dawn iż-żewġ kategoriji ta' persuni taxxabbli tista' tiġi kkwalifikata bhala diskriminazzjoni skond it-Trattat meta ma teżisti l-ebda differenza oggettiva fis-sitwazzjoni li tkun tali li tiġġustifika differenza fit-trattament fuq tali punt bejn iż-żewġ kategoriji ta' persuni taxxabbli

Ara s-sentenzi ċċitati iktar 'il fuq Schumacker, punti 36 sa 38; Asscher, punt 42, u Royal Bank of Scotland, punt 27 et seq.

.37.Skond ir-raġunament tal-Qorti tal-Gustizzja, tista' teżisti diskriminazzjoni bejn irresidenti u dawk li mhumiex residenti jekk, minkejja r-residenza taghhom fi Stati Membri differenti, jiġi aċċertat li ż-żewġ kategoriji ta' persuni taxxabbli jinsabu f'sitwazzjoni simili fir-rigward tal-kontenut u ta' l-ghan tad-dispożizzjonijiet nazzjonali rilevanti

Sentenza ta' l-14 ta' Settembru 1999, Gschwind (C-391/97, Cabra p. I-5451, punt 26).

.38.Għalhekk jeħtieġ li jiġi aċċertat jekk, fir-rigward tal-funzjoni tal-leġiżlazzjoni in kwistjoni, teżistix differenza oġġettiva fis-sitwazzjoni ta' l-azzjonisti-kumpanniji residenti u ta' dawk li mhumiex residenti fl-Olanda li hemmhekk jirċievu dividendi mqassma minn kumpannija Olandiża li fiha għandhom sehem.39.Għandu jiġi rrilevat li d-dispożizzjonijiet leġiżlattivi in kwistjoni għandhom bħala skop l-eliminazzjoni tat-tassazzjoni ekonomika doppja imposta fuq profitti mqassma minn kumpanniji Olandiżi.40.F'dan ir-rigward, il-Qorti tal-Ġustizzja affermat li, fir-rigward tal-miżuri adottati minn Stat sabiex jipprevjeni jew inaqqas sensiela ta' taxxi jew it-tassazzjoni doppja fuq profitti mqassma minn kumpannija residenti, l-azzjonisti benefiċjarji ma jinsabux neċes-sarjament f sitwazzjoni simili għal dik ta' azzjonisti beneficar ji li jirrisjedu fi Stat Membru ieħor

Ara s-sentenzi Denkavit International u Denkavit France, iċċitata iktar 'il fuq, punt 34, u Test Claimants in Class IV of the ACT Group Litigation, iċċitata iktar 'il fuq, punti 57-65.

.41.Fil-fatt, kif tirrileva l-Qorti tal-Ġustizzja, l-Istat ta' residenza ta' kumpannija distributriċi jaġixxi, ġeneralment, fil-konfront ta' l-azzjonista li mhuwiex residenti, fil-kwalità ta' Stat ta' oriġini, billi jeżerċita setgħa ta' tassazzjoni limitata biss għad-dħul tal-persuna li mhijiex residenti li jinkiseb fit-territorju tiegħu. Li tali Stat jintalab jipprovdi għall-eliminazzjoni tat-tassazzjoni ekonomika doppja jew għal sensiela ta' taxxi, li jolqtu l-profitti mqassma lill-azzjonista li mhuwiex residenti jkun jekwivali għal obbligu fuq dan l-Istat li jirrinunzja għad-dritt tiegħu li jintaxxa dħul ġenerat minn attività ekonomika eżerċitata fit-territorju tiegħu

Test Claimants in Class IV of the ACT Group Litigation, iċċitata iktar 'il fuq, punt 59.

. Minflok, bħala regola, huwa l-Istat ta residenza ta' l-azzjonista li huwa fl-aħjar pożizzjoni biex jagħti lil dan ta' l-aħħar vantaġġ fiskali tali li jtaffi jew jipprevjeni t-tassazzjoni ekonomika doppja jew l-impożiz-zjoni ta' sensiela ta' taxxi. Fil-fatt, fil-każ ta' per suna fiżika azzjonista, huwa l-Istat ta' residenza li jinsab fl-aħjar pożizzjoni sabiex jevalwa l-kapaċità ta' l-imsemmi azzjonista li jħallas it-taxxa

Dan l-aħħar prinċipju ġie affermat fis-sentenza Schumacker, iċċitata iktar 'il fuq.

. B'referenza għad-dividendi riċevuti minn kumpannija, għandha tissemma' d-Direttiva 90/435, l-Artikolu 4(1) tagħha jimponi fuq l-Istat Membru tal-kumpannija parent li tirċievi profitti mqassma minn kumpannija sussidjarja li tirrisjedi fi Stat Membru ieħor, u mhux fuq dan ta' l-aħħar, l-obbligu li jevita t-tassazzjoni doppja, u jagħmel dan billi jippermetti lillistat tal-kumpannija parent li jagħżel bejn li jastjeni milli jissuġġetta tali profitti għat-taxxa, jew li jintaxxahom u jippermetti madankollu lill-kumpannija parent tnaqqas mill-ammont ta' taxxa tagħha l-porzjon tat-taxxa tal-kumpannija sussidjarja marbut ma dawn il-profitti u, jekk ikun xieraq, l-ammont tat-taxxa f'ras il-għajn imposta mill-Istat Membru li fih tirrisjedi l-kumpannija sussidjarja

Test Claimants in Class IV of the ACT Group Litigation, iċċitata iktar 'il fuq, punt 60.

.42.Madankollu, il-Qorti tal-Ġustizzja ppre-ċiżat li, mill-mument meta Stat Membru, b'mod unilaterali jew permezz ta' ftehim, jissuġġetta għat-taxxa fuq id-dħul mhux biss 1-azzjonisti residenti, iżda wkoll 1-azzjonisti li mhumiex residenti, għad-dividendi li huma jirċievu minn kumpannija residenti, is-sitwazzjoni ta' 1-imsemmija azzjonisti li mhumiex residenti ssir simili għal dik ta' 1-azzjonisti residenti

Ibid, punti 68 sa 70.

.43.F'tali ipoteżi, fü-fatt, għalkemm fü-kuntest tal-kompetenza tieghu ta' Stat ta' origini, 1-Istat fejn għandha uffiċċju rreġis-trat il-kumpannija li tqassam jeżerċita setgha ta' tassazzjoni fil-konfront ta' 1-azzjonijisti li mhumiex residenti, ta' tip mhux differenti minn dik eżerċitata fil-konfront tar-residenti, u b'hekk jagħti lok, fl-eżerċizzju esklużiv tal-kompetenza fiskali tieghu, ghal tassazzjoni doppja b'referenza għaż-żewġ kategoriji ta' persuni taxxabbli.44.Quddiem sitwazzjonijiet simili bejn azzjonisti residenti u dawk li mhumiex residenti, l-Istat ta' origini jkollu l-obbligu li j estendi ghal dawk li mhumiex residenti benefiċċji fiskali ekwivalenti ghal dawk moghtija lir-residenti jekk dawk ta' l-ewwel jiġu milquta minn tassazzjoni doppja, li ġejja mill-eżerċizzju tal-kompetenza fiskali tieghu, simili ghal dik li tolqot lit-tieni.45.Ghaldaqstant, meta, bħal fil-każ pre-żenti, l-Istat ta' origini jiddeċiedi li jeżenta lir-residenti tieghu mit-tassazzjoni doppja interna, u jeżentahom mit-taxxa fras il-għajn fuq id-dividendi ricevuti minn kumpannija Olandiża, 1-imsemmi Stat ghandu j estendi tali eżenzjoni ghal dawk li mhumiex residenti minhabba li anke dawn huma milquta millistess tassazzjoni doppja interna li ġejja mill-eżerċizzju tal-kompetenza fiskali tieghu fuqhom.46.Mill-analiżi maghmulha s'issa jirriżulta li minhabba li d-dispożizzjonijiet leġiżlattivi in kwistjoni ma jaghtux eżenzjoni mit-taxxa fras il-ghajn fir-rigward tad-dividendi mhallsa lill-azzjonisti li mhumiex residenti fi-Olanda, filwaqt li jipprovdu ghal tali eżenzjoni fir-rigward tad-dividendi ricevuti minn azzjonisti residenti, dawn jikkostitwixxu diskriminazzjoni arbitraria li tmur kontra 1-Artikoli 56 KE u 58 KE

Il-Qorti ta' 1-EFTA waslet għal soluzzjoni simili fis-sentenza tat-23 ta' Novembru 2004, Fokus Bank (E-l/04, aċċessibbli fuq is-sit ta' 1-internet www.eftacourt.lu ), fejn ikkunsidrat leġiżlazzjoni Norveġiża li kienet tirrikonoxxi biss lill-azzjonisti stabbiliti fin-Norveġja kreditu ta' taxxa fuq id-dividendi ricevuti hemm, bħala kuntrarja għall-Artikolu 40 tal-Ftehim ZEE, ekwivalenti għall-Artikolu 56 KE (Ftehim dwar iż-Żona Ekonomika Ewropea; ĠU 1994, L 1, p. 3).

.47.Madankollu, il-Gvern Taljan u dak Britanniku huma ta 1-opinjoni li d-differenza fit-trattament li ssir mil-leġiżlazzjoni in kwistjoni ghad-dannu ta' min mhuwiex residenti hija biss konsegwenza tat-tqassim tas-setgha ta' tassazzjoni bejn I-Olanda u 1-Portugall.48.F'dan ir-rigward, jeħtieġ li jsiru xi preċiżazzjonijiet49.Skond it-tieni inċiż ta' l-Artikolu 220 tat-Trattat KE (li sar it-tieni inċiż ta' l-Artikolu 293 KE) l-Istati Membri għandhom, safejn ikun meħtieġ, jieħdu sehem fnegozjati ma' xulxin bil-għan li jassiguraw għaċ-ċittadini tagħhom l-abolizzjoni tat-tassazzjoni doppja fil-Komunità.50.Tali dispożizzjoni ta' natura programmatika għadha ma ġietx implementata s'issa. Flistat tiegħu bħalissa, id-dritt Komunitarju, ma jistabbilixxix kriterji ġenerali għat-tqas-sim tal-kompetenzi bejn l-Istati Membri fir-rigward ta' l-eliminazzjoni tat-tassazzjoni doppja fi ħdan il-Ko munita. Fil-fatt, minbarra d-Direttiva tal-Kunsill 90/435

Iċċitata iktar 'il fuq fin-nota ta' qiegħ il-paġna 2.

, il-ftehim 90/436/KEE tat-23 ta' Lulju 1990, dwar l-eliminazzjoni tat-taxxa doppja fil-każ ta' korrezzjoni tal-profitti ta' impriżi assoċ-jati

ĠU L 225, p. 10.

, u d-Direttiva tal-Kunsill 2003/48/KE, tat-3 ta' Ġunju 2003, dwar tassazzjoni ta' riżervi fuq id-dħul fil-forma ta' pagamenti ta' imgħax

ĠU L 157, p. 38.

, li l-ebda waħda minnhom ma hija applikabbli għal dan il-każ, ebda miżura ta' unifikazzjoni jew ta' armonizzazzjoni intiża li telimina t-tassazzjoni doppja, ma ġiet adottata, sal-lum, fuq livell Komunitarju u lanqas l-Istat Membri ma kkonkludew b'dan l-iskop xi konvenzjoni multilaterali skond it-tieni inċiż ta' l-Artikolu 393 tat-Trattat KE

Ara, b'mod partikolari, għal dak li jirrigwarda l-moviment liberu tal-kapital, is-sentenza Kerckhaert u Morres, iċċitata iktar 'il fuq, punt 22 u, għal dak li jirrigwarda l-Artikolu 52 tat-Trattat KE, is-sentenza Test Claimants in Class IV of the ACT Group Litigation, iċċitata iktar 'il fuq, punt 51.

.51.Minn dan jirriżulta li, fin-nuqqas ta' miżuri ta' unifikazzjoni jew ta' armonizzazzjoni Komunitarji, l-Istati Membri jibqgħu kompetenti sabiex jiddeterminaw il-kriterji ta' tassazzjoni tad-dħul bil-għan li jeliminaw, jekk ikun il-każ, permezz ta' ftehim, it-tassazzjoni doppja

Sentenzi tat-12 ta' Mejju 1998, Gilly (C-336/96, Ġabra p. I-2793, punti 24 u 30), kif ukoll tat-12 ta' Diċembru 2002, De Groot (C-385/00, Ġabra, p. I-11819, punt 93), għal dak li jirrigwarda l-Artikolu 48 tat-Trattat KE (li sar, wara emenda, l-Artikolu 39 KE). Sentenzi tal-21 ta' Settembru 1999, Saint-Gobain ZN (C-307/97, Ġabra p. I-6161, punt 57), għal dak li jirrigwarda l-Artikoli 52 u 58 tat-Trattat KE, u tat-23 ta' Frar 2006, van Hilten-van der Heijden (C-513/03, Ġabra p. I-1957, punt 47), għal dak li jirrigwarda l-moviment liberu tal-kapital.

. F'tali kuntest, għall-ewwel, il-Qorti tal-Ġustizzja ppreċiżat, li l-Istati Membri kienu ħielsa, fil-qafas ta' ftehim bilaterali, li jistabbilixxu l-fatturi ta' konnessjoni bil-għan li jaqsmu l-kompetenza fiskali bejniethom

Sentenzi Gilly, iċċitata iktar 'il fuq, punti 24 sa 30); Saint-Gobain ZN, iċċitata iktar 'il fuq, punt 58; De Groot, iċċitata iktar 'il fuq, punt 94; tat-3 ta' Ottubru 2006, FKP Scorpio Konzertproduktionen (C-290/04, Ġabra p. I-9461, punt 55); u Test Claimants in Class IV of the ACT Group Litigation, iċċitata iktar 'il fuq, punt 52.

. F'sentenzi suċċessivi, hija żiedet li tali libertà rikonoxxuta lill-Istati Membri testendi għall-miżuri adottati unilateralment

Għal dak li jirrigwarda l-moviment liberu tal-kapital, ara ssentenzi ċċitatati iktar 'il fuq van Hilten-van der Heijden, punt 47, u, fir-rigward tal-libertà ta' stabbiliment, Test Claimants in Class IV of the ACT Group Litigation, punt 52.

.52.Madankollu, għal dak li jirrigwarda l-eżerċizzju tas-setgħa ta' tassazzjoni, l-Istati Membri huma, f'kull każ, marbuta li jirrispettaw ir-regoli Komunitarji

Sentenzi ċċitati iktar 'il fuq De Groot, punt 94, u FKP Scorpio

Konzertproduktionen, punt 55.

.53.Skond il-ġurisprudenza tal-Qorti tal-Ġustizzja, għalhekk, l-Istati Membri huma liberi jiddeċiedu jekk u b'liema mod, b'mod unilaterali jew permezz ta' ftehim internazzjonali, jeliminaw jew jipprevjenu t-tassazzjoni doppja, filwaqt li jibqgħu marbuta blistess mod li jirrispettaw il-prinċipji Komunitarji fl-eżerċizzju tas-setgħa ta' tassazzjoni tagħhom anke meta din ta' l-aħħar tirriżulta minn tqassim bilaterali jew multilaterali, miftiehem minn qabel, tal-kompetenza fiskali bejn l-Istati Membri

Sentenza De Groot, iċċitata iktar 'il fuq, punti 93 u 94.

.54.B'referenza għall-każ in eżami, huwa evidenti li d-diskriminazzjoni li tirriżulta mil-leġiżlazzjoni Olandiża fuq it-tassazzjoni tad-dividendi fil-konfront tal-kumpanniji li mhumiex residenti, mhijiex riżultat taddifferenzi li jeżistu bejn is-sistemi fiskali nazzjonali rilevanti fil-każ preżenti, u lanqas l-effett tat-tqassim tal-kompetenza fiskali bejn l-Olanda u l-Portugall. Minflok, huwa l-każ, kif intwera iktar 'il fuq, ta' trattament diskriminatorju li huwa riżultat biss tal-leġiżlazzjoni Olandiża in kwistjoni, li tiċħad lill-azzjonisti, li mhumiex residenti minn vantaġġ fiskali li minflok igawdu minnu rresidenti, mingħajr ma tali differenza ta' trattament hija ġġustifikata minn elementi oġġettivi rilevanti, meta titqies is-sitwazzjoni simili li fiha qegħdin iż-żewġ kategoriji ta' persuni taxxabbli fir-rigward ta' l-għan u talfunzjoni tad-dispożizzjonijiet in kwistjoni.55.Madankollu, se naraw, fl-eżami tat-tieni domanda, liema effett jista' jkollu tqassim adegwat tal-kompetenza fiskali, permezz ta' ftehim dwar it-tassazzjoni doppja, fuq it-tħassir ta' l-effetti diskriminatorji ta' leġiżlaz-zjoni nazzjonali bħal dik Olandiża in kwistjoni.56.B'mod sussidjarju, il-Gvern Olandiż u dak Taljan isostnu li l-leġiżlazzjoni in eżami hija ġġustifikata mill-bżonn li tiġi ppreservata l-koerenza tas-sistema fiskali Olandiża. L-eżenzjoni mit-taxxa f'ras il-għajn fuq iddividendi nazzjonali mqassma minn kumpanniji Olandiżi lil kumpanniji residenti fl-Olanda, fil-fatt tikkostitwixxi, supplement fundamentali ma' l-eżenzjoni ta' ismha mit-taxxa fuq il-kumpanniji (participation exemption, Artikolu 13 tal-Wet Vpb) li jgawdu minnha l-kumpanniji Olandiżi suġ-ġetti għat-tassazzjoni fl-Olanda mingħajr limitu li mhumiex intaxxati, fil-kuntest ta' tali taxxa, fuq il-profitti li ġejjin minn ishma. B'mod partikolari, tali eżenzjoni hija l-fattur supplementari neċessarju ta' l-esklużjoni tal-profitti mqassma mill-bażi taxxabbli bħala t-taxxa Olandiża fuq il-kumpanniji u timplementa biss semplifikazzjoni amministrattiva, billi tevita li l-ammont miżmum f'ras il-għajn, fü-kuntest tat-taxxa fuq id-dividendi, ikollu suċċessivament jingħata lura fil-kuntest tat-taxxa fuq il-kumpanniji lil min jirċievi d-dividendi li jgawdu mill-hekk imsejħa participation exemption fl-Olanda. Tali simplifikazzjoni amministr attiva, għal-daqstant, ma tistax tiġi estiża anke lillazzjonisti li mhumiex residenti fl-Olanda u li mhumiex suġġetti hemmhekk għat-taxxa Olandiża fuq il-kumpanniji.57.Dan l-argument ma jistax jiġi aċċettat.58.B'referenza għas-salvagwardja tal-koerenza tas-sistema fiskali nazzjonali, għandu qabel xejn jiġi mfakkar li, minħabba li huwa l-każ ta' kunċett li ġie kkonsolidat fil-ġurisprudenza mis-sentenzi Bachmann u Il-Kummissjoni vs Il-Belġju, fejn il-Qorti tal-Ġustizzja rrikonoxxiet bħala regola li l-imsemmija eżiġenza tikkostitwixxi raġuni imperattiva ta' interess pubbliku adatta sabiex tiġġustifika restrizzjoni għall-prinċipji fundamentali dwar il-libertà ta' moviment

Sentenzi tat-28 ta' Jannar 1992, Bachmann (C-204/90, Ġabra p. I-249, punti 21 sa 28), u Il-Kummissjoni vs Il-Belġju (C-300/90, Ġabra p. I-305, punti 14 sa 21).

.59.Fl-imsemmija każijiet, il-Qorti tal-Ġus-tizzja, fuq il-bażi tal-koerenza tas-sistema fiskali, iġġustifikat leġiżlazzjoni nazzjonali li kienet tissuġġetta t-tnaqqis tal-kontribuzzjonijiet għall-assigurazzjoni kontra x-xjuħija u l-mewt bil-kundizzjoni li dawn jitħallsu riistat li kien jippermetti tali tnaqqis. Din illimitazzjoni kienet iġġustifikata mill-bżonn li jiġi kkumpensat it-telf tad-dħul fiskali dovut għat-tnaqqis tal-kontribuzzjonijiet imħallsa fil-kuntest tal-kuntratti ta' assigurazzjoni bittassazzjoni ta' l-ammonti riċevuti fl-eżekuz-zjoni ta' l-imsemmija kuntratti, li però ma setgħux jiġu ntaxxati fil-każ ta' kumpanniji ta' l-assigurazzjoni stabbiliti barra mill-pajjiż.60.Minn mindu ngħataw dawn id-deċiżjo-nijiet, il-protezzjoni tal-koerenza tas-sistema fiskali hija l-ġustifikazzjoni l-iktar invokata mill-Istati Membri fil-qasam ta' taxxi diretti. Madankollu, il-Qorti tal-Ġustizzja limitat ħafna l-kunċett ta' koerenza fiskali u f'ġuris-prudenza kostanti ammettiet li tali eżiġenza tiġġustifika miżura restrittiva tal-libertajiet fundamentali fil-każ li jeżistu tliet kundizzjonijiet distinti: a) l-eżistenza ta' konnessjoni diretta bejn l-għoti ta' vantaġġ fiskali u lkumpens relattiv permezz tal-ħlas tat-taxxa, b) li t-tnaqqis u l-pagament jiġu effettwati fil-kuntest ta' l-istess tassazzjoni u c) l-applikazzjoni tagħhom fil-konfront ta' l-istess persuna taxxabbli.61.Applikazzjoni rigoruża ta' din il-ġuris-prudenza twassal biex prima facie iċċaħħad, fil-każ in eżami, il-benefiċċju tal-ġustifikaz-zjoni relattiva għall-koerenza tas-sistema fiskali, billi l-eżenzjoni mit-taxxa fuq id-dividendi u l-eżenzjoni ta' ismha mit-taxxa fuq il-kumpanniji, ikkunsidrati mill-Gvernijiet Olandiż u Taljan bħala kumplementari, u għalhekk, li neċessarjanient għandhom jiġu applikati flimkien, sabiex tiġi ggarantita l-koerenza tas-sistema Olandiża, jirrigwardaw żewġ taxxi distinti u ma jirreferux formalment għall-istess persuna taxxabbli.62.Madankollu, fis-sentenza Manninen, iċċitata iktar 'il fuq il-Qorti tal-Ġustizzja tidher li naqqset ir-riġidità ta' l-interpretazzjoni tal-kunċett ta' koerenza tas-sistema fiskali bbażata fuq il-kriterji ta' l-identiċità tat-taxxa u ta' l-identiċità tal-persuna taxxabbli, filwaqt li ammettiet, b'mod konformi ma' dak li kien ippropona l-Avukat Ġenerali Kokott, fil-konklużjonijiet tiegħu fl-istess kawża, li Stat Membru jista' jinvoka l-eżiġenza li jipproteġi l-koerenza tas-sistema f iskali tiegħu anke jekk f dak il-każ ma setgħux jiġu applikati l-imsemmija żewġ kriterji

Punti 45 u 46 tas-sentenza, kif ukoll, b'mod partikolari, il-punti 54 sa 57 tal-konklużjonijiet.

.63.B'referenza għall-imsemmija ġurispru-denza tal-Qorti tal-Ġustizzja, il-Gvern Olandiż isostni li l-każ preżenti jinvolvi żewġ eżenzjonijiet korrelati, li minnhom waħda tikkostitwixxi l-iżvilupp ta' l-oħra, u li, minkejja li formalment jirreferu għal żewġ taxxi distinti (taxxa fuq id-dividendi u taxxa fuq il-kumpanniji), mill-aspett sostantiv, jirrigwardaw pagament ta' taxxa waħda, minħabba li taxxa f'ras il-għajn fuq id-dividendi mħallsin tikkostitwixxi biss ħlas bil-quddiem tat-taxxa li għandu jiġi kkumpensat bis-sħiħ bit-taxxa fuq il-kumpanniji u jiggravaw fil-f att fuq l-istess persuna taxxabbli (l-azzjonista li jirċievi d-dividendi).64.Anke jekk jġi ammess li ż-żewġ eżenzjonijiet in kwistjoni jikkonċernaw b'mod sostantiv l-istess persuna taxxabbli u l-istess pagament fiskali, għad irid jiġi aċċertat li teżisti neċessità effettiva li tiġi ppreservata l-koerenza tas-sistema fiskali Olandiża fiddawl ta' l-għan tal-leġiżlazzjoni in kwistjoni.65.Issa, kif sostnew il-Gvern Olandiż u dak Taljan, l-eżenzjoni mit-taxxa f'ras il-għajn għall-imsemmija dividendi nazzjonali tidher neċessarja għall-preservazzjoni tal-koerenza tas-sistema fiskali Olandiża għaliex, min-għajrha, l-eżenzjoni korrelattiva ta' ismha mit-taxxa fuq il-kumpanniji tkun ippreġudi-kata — anke jekk b'mod temporanju — salmument tal-kumpensazzjoni tat-taxxa fuq id-dividendi bit-taxxa fuq il-kumpanniji. Jidher evidenti li s-sistema Olandiża mfissra fdawn it-termini, għandha bħala skop ilkisba ta' sempliċi simplifikazzjoni amminis-trattiva, li fiha nfisha ma tista' fl-ebda każ tiġġustifika trattament diskriminatorju li jmur kontra l-libertajiet fundamentali.66.Madankollu, il-Gvern Olandiż ma jurix, b'liema mod il-koerenza tas-sistema fiskali tiegħu tiġi kompromessa jekk 1-eżenzjoni mit-taxxa fuq id-dividendi kellha tiġi rikonoxxuta anke lül-azzjonisti li mhumiex residenti li, minkejja li mhumiex suġġetti għat-taxxa fuq il-kumpanniji fi-Olanda, huma, kif muri qabel, fsitwazzjoni simili għal dik tar-residenti għal dak li j irrigwar da t-tassazzjoni tad-dividendi u l-eventwali vantaggi fiskali konnessi ma' l-eliminazzjoni tat-tassazzjoni doppja. Minflok, huwa ċar, li l-iskop tal-leġiżlazzjoni in kwistjoni, jiġifieri li tiġi evitata t-tassazzjoni doppja tal-profitti mqassma bhala dividendi, jista bl-istess mod jinkiseb minghajr ma jkun neċessarja li ssir diskriminazzjoni fil-konfront ta l-azzjonisti li mhumiex residenti, billi tiġi rikonoxxuta lilhom l-eżenzjoni mit-taxxa fras il-ghajn kif iseħħ fil-konfront ta' l-azzjonisti residenti, minghajr ma tiġi kompromessa l-koerenza tas-sistema fiskali Olandiża.67.Minn dak li ntqal jirriżulta li 1-argumenti invokati mill-Gvernijiet intervenj enti ma jistgħux jiġġustifikaw restrizzjoni, li tirriżulta mis-sistema fiskali in eżami, fuq il-movimenti ta' kapital68.Ghaldaqstant, ir-risposta li ghandha tinghata ghall-ewwel domanda ghandha tkun fis-sens li d-dispożizzjonijiet relattivi ghall-moviment liberu tal-kapital jipprekludu leġiżlazzjoni nazzjonali — ikkunsidrata minghajr ma jiġu meqjusa I-effetti ta ftehim eventwali fuq it-tassazzjoni doppja applikabbli — li teżonera mit-taxxa fras il-ghajn id-dividendi mhallsa minn kumpannija Olandiża lil kumpanniji stabbiliti fl-Olanda, filwaqt li tissuġġetta ghal tali taxxa d-dividendi mhallsa lil kumpanniji li la ghandhom uffiċċju r registr at u lanqas stabbiliment permanentí hemmhekk.<TI><NP><NO.P>B —</NO.P><TXT>Dwar it-tieni domanda</TXT></NP></TI>69.Bit-tieni domanda, il-qorti tar-rinviju essenzjalment tistaqsi jekk, fl-evalwazzjoni tal-kompatibbiltà tal-leġiżlazzjoni Olandiża in kwistjoni mal-prinċipji Komunitarja filqasam ta' moviment liberu tal-kapital, huwiex importanti 1-fatt li kumpannija mhux stabbilita fl-Olanda, jew li m'ghandhiex stabbiliment permanenti hemmhekk, tista' tnaqqas fil-pajjiż ta' residenza tagħha t-taxxa fras il-ghajn koliha applikata fl-Olanda fuq id-dividendi mqassma minn kumpannija Olandiża.70.In limine, għandu jiġi osservat li 1-qorti tar-rinviju ma tispeċifikax abbażi ta' liema dispożizzjonijiet kumpannija bħal Amurta tista' tgawdi fil-pajjiż ta' residenza tagħha (il-Portugall) minn full credit (jew kreditu ta' taxxa totali) bhala kumpens ghat-taxxa fras il-ghajn applikata fl-Olanda.71.Ghalhekk, qabel xejn, ser nipproċedi billi nanalizza x'importanza jista' jkollu fl-evalwazzjoni tal-leġiżlazzjoni Olandiża in kwistjoni, il-fatt li full credit jingħata lillazzjonista li mhuwiex residenti abbażi tal-leġiżlazzjoni nazzjonali tal-pajjiż ta' residenza tiegħu, u mbagħad se nieħu in kunsiderazzjoni l-ipoteżi li kreditu ta' taxxa simili, jiġi għall-kuntrarju rikonoxxut abbażi tad-DTA konkluż bejn l-Olanda u l-Portugall.<TI><NP><NO.P>1.</NO.P><TXT>L-importanza ta' <QUOT.START ID="QS0023" REF.END="QE0023" CODE="201C"/>full credit<QUOT.END ID="QE0023" REF.START="QS0023" CODE="201D"/> (kreditu ta' taxxa totali) previst mil-leġiżlazzjoni nazzjonali ta' l-Istat ta' residenza tal-persuna taxxabbli interessata.</TXT></NP></TI>72.Fl-opinjoni tiegħi, meta semmiet l-eżis-tenza ta' eventwali full credit li jikkumpensa t-taxxa f'ras il-għajn Olandiża fuq id-dividendi riċevuti minn Amurta, il-qorti tar-rinviju għamlet referenza b'mod ġeneriku għall-possibbiltà li minnha din ta' l-aħħar tista' x'aktarx tibbenefika abbażi tal-leġiżlaz-zjoni Portugiża. Fil-fatt, fis-silta relevanti tad-digriet tar-rinviju, il-qorti nazzjonali tirrileva li, abbażi ta' dak li ġie ddikjarat minn Amurta fl-osservazzjonijiet tagħha, teżisti fil-Portugall dispożizzjoni simili għal dik Olandiża li tipprovdi għar-rimbors tat-taxxa fuq id-dividendi meta fuq tali dħul ma tkunx dovuta taxxa fuq il-kumpanniji (sistema ta' full credit). L-imsemmija qorti tar-rinviju minn tali ċirkustanza tikkonkludi li, fil-każ preżenti, it-taxxa f'ras il-għajn Olandiża tiġi probabilment ikkumpensata fil-Portugall abbażi ta' l-imsemmi mekkaniżmu ta' fuli credit.73.Għall-kuntrarju, f'din il-kawża, Amurta, ċaħdet l-eżistenza ta' full credit potenzjali, bħal dak deskritt mill-qorti tar-rinviju fid-digriet, u li minnu Amurta tista' tibbenefika fil-Portugall biex tiġi kkumpensata t-taxxa mħallsa applikata fil-konfront tagħha fl-Olanda fuq id-dividendi riċevuti hemmhekk. Skond Amurta, anke fil-Portugall, teżisti sistema ta' participation exemption simili għal dik Olandiża, li abbażi tagħha huwa eżenti mit-taxxa fuq il-kumpanniji d-dħul minn ismha. B'konsegwenza ta' dan, ma jista' jkun hemm l-ebda kumpens tat-taxxa mħallsa fuq id-dividendi fl-Olanda bit-taxxa fuq il-kumpanniji fil-Portugall, minħabba li hemmhekk din it-taxxa mhijiex dovuta.74.Jekk l-interpretazzjoni ta' Amurta tiġi kkunsidrata bħala korretta, minħabba fost affarijiet oħra, il-lakuni fid-deċiżjoni ta' rinviju li minnha ma jistgħux jiġu dedotti elementi utili oħra fuq tali punt, it-tieni domanda magħmulha lill-Qorti tal-Ġustizzja hija ta' natura purament ipotetika.75.F'tali każ, il-Qorti tal-Ġustizzja ma tkunx kompetenti biex tagħti risposta għall-imsem-mija domanda preliminari, minħabba li skond ġurisprudenza magħrufa sew ir-ratio tad-domanda preliminari, u għalhekk talkompetenza tal-Qorti tal-Ġustizzja, ma tikkonsistix fl-espressjoni ta' pariri ta' natura konsultattiva fuq domandi ġenerali jew ipotetiċi [...], iżda fin-neċessità li tiġi deċiża b'mod konkret il-kontroversja

Ara s-sentenza Lenz, iċċitata iktar 'il fuq, punt 52 u l-ġurisprudenza ċċitata.

.76.F'kull każ, fl-ipoteżi fejn il-Qorti tal-Ġustizzja tikkunsidra fi kwalunkwe każ opportun li tesprimi ruħha fuq it-tieni domanda mressqa quddiemha mül-qorti tar-rinviju, fl-opinjoni tiegħi hija għandha tirrispondi bil-mod ġej.77.Ma jidhirlix li tista' tingħata xi importanza lil vantaġġ fiskali, indipendentement mill-ammont u l-effettività tiegħu, li huwa bbażat fuq leġiżlazzjoni nazzjonali ta Stat Membru, għall-finijiet ta' l-evalwazzjoni talko mpatabbiltà tal-leġiżlazzjoni ta Stat Membru ieħor fir-rigward tal-prinċipji Komunitarji.78.Fl-opinjoni tiegħi, fil-fatt mhuwiex possibbli li jitqies li, f'każ bħal dak in eżami, 1-effetti diskriminatorji li jirriżultaw minn leġiżlazzjoni nazzjonali fil-konfront ta persuna taxxabbli jistgħu jiġu newtralizzati mill-vantaġġi rikonoxxuti lilu abbażi tal-leġiżlaz-zjoni ta' Stat Membur ieħor. Li jiġi ammess il-kuntrarju, ikun ifisser, essenzj alment, li jiġi permess lil Stat Membru li jinjora l-obbligi imposti fuqu mid-dritt Komunitarju, u l-osservanza tagħhom tkun tiddependi mill-effetti eventwali ta' leġiżlazzjoni nazzjonali ohra, li tista' tiġi emendata f'kull mument u b'mod unilaterali mill-Istat li jkun ippromulga l-imsemmija leġiżlazzjoni. F'ipoteżi simili, ma jkun hemm l-ebda certezza legali dwar I-osservanza minn Stat Membru talproojbizzjoni ta' diskriminazzjoni arbitrarja msemmija fl-Artikoli 56 KE u 58 KE

Barra minn hekk, il-Qorti tal-Gustizzja sistematikament irrespinġiet 1-argument li trattament fiskali sfavorevoli li jmur kontra libertà fundamentali jista' jiġi ġġustifikat bleust enza ta' vantaggi fiskali oħra, dej j em jekk tali vantaggi jeżistu. Għal dak li jirrigwarda t-trattamenti fiskali nazzjonali eżaminati b'referenza a) għall-moviment libera tal-ħaddiema, is-sentenza de Groot, iċċitata iktar 'il fuq, punt 97; b) għal-libertà ta' stabbiliment, ara s-sentenzi ċċitati iktar 'il fuq tat-28 ta' Jannar 1986, Il-Kummissjoni vs Franza, punt 21, Asscher, punt 53, u Saint Gobain ZN, punt 54; c) għall-moviment liberu tal-kapital, is-sentenza Verkooijen, punt 61.

.79.Min dak li ġie osservai s'issa, jirriżulta li ghall-finijiet ta' l-evalwazzjoni tal-kompatib-biltà tal-leġiżlazzjoni Olandiża fir-rigward ta' tassazzjoni tad-dividendi, ma jista' jkollu l-ebda importanza l-fatt li kumpannija bhal Amurta tiddisponi minn full credit fil-pajjiż ta' residenza tagħha, abbażi tal-leġiżlazzjoni fis-seħħ hemmhekk, li eventwalment jippermetti li tiġi kkumpensata t-taxxa Olandiża mħallsa fuq id-dividendi ricevuti mill-imsemmija kumpannija fi-Olanda.<TI><NP><NO.P>2.</NO.P><TXT>L-importanza tal-ftehim fuq it-tassazzjoni doppja u I-effetti reali tad-DTA relevanti</TXT></NP></TI>80.Fl-opinjoni tiegħi, min-naħa l-oħra tint-laħaq soluzzjoni differenti minn dik tal-punt precedenti, fil-każ fejn in-newtralizzazzjoni ta' I-effetti diskriminatorji ta' leġiżlazzjoni nazzjonali tiġi assigurata bi tqassim adegwat tas-setgħa ta' tassazzjoni bejn l-Istati Membri permezz ta' ftehim internazzjonali kontra t-tassazzjoni doppja. Dan jirriżulta mill-fatt li t-teħid in kunsiderazzjoni ta' l-effetti konkreti ta'DTA fuq is-sitwazzjoni ta' persuna taxxabli sabiex jiġi aċċertat jekk f'każ speċi-fiku teżistix restrizzjoni għal-libertajiet ta' moviment iggarantiti mit-Trattat, ma jiġġus-tifikax l-iżvantaġġ diskriminatorju, li l-persuna taxxabbli interessata tbati minħabba lapplikazzjoni ta' leġiżlazzjoni nazzjonali, u mis-sussegwenti kumpens ta' tali żvantaġġ bvantaġġ inċert li m'għandux x'jaqsam ma' l-ewwel wieħed u li huwa bbażat fuq leġiżlaz-zjoni ta' Stat Membru ieħor li tista' tiġi emendata f'kull mument minn dan l-Istat imsemmi l-aħħar. Bil-kontra, il-fatt li tin-għata importanza lill-effetti konkreti ta' DTA fuq is-sitwazzjoni ta' persuna taxxabbli, jippermetti qabel xejn li tittieħed in kunsiderazzjoni r-realtà ekonomika ta' l-attività tal-persuna taxxabbli u ta' l-eventwali inċen-tivi marbuta mal-kuntest transkonfini li fih japplika

Ara l-punti 33 sa 38 tal-konklużjonijiet ta' l-Avukat Ġenerali Geelhoed ippreżentati fis-27 ta' April 2006 fil-kawża deċiża bis-sentenza Denkavit Internationaal u Denkavit France, iċċitata iktar 'il fuq, u l-konklużonijiet tiegħi ppreżentati fid-29 ta' Marzu 2007 fil-kawża Columbus Container Services (C-298/05, pendenti quddiem 'il Qorti tal-Ġustizzja, punt 47).

, iżda wkoll, u fuq kollox, li jiġi kkunsidrat kif l-Istati Membri assiguraw irrispett tal-libertajiet fundamentali permezz ta' tqassim adegwat tas-setgħa ta' tassazzjoni tagħhom, billi assumew impenji reċiproċi bbażati fuq att vinkolanti ġħalihom. B'tali mod, minkejja li tingħata importanza lill-fakoltà ta' l-Istati Membri li jistabbilixxu liberament, fin-nuqqas ta' armonizzazzjoni Komunitarja, il-kriterji ta' tqassim tal-kompetenzi fiskali tagħhom sabiex tiġi eliminata t-tassazzjoni doppja, dan ma jagħtix lok għal sitwazzjoni ta' inċertezza legali fir-rigward ta' l-osservanza ta' l-obbligi Komunitarji li huma marbutin li josservaw.81.Dan huwa possibbli jekk jiġu rispettati żewġ kundizzjonijiet fundamentali. Fl-ewwel lok, għandu jiġi vverifikat li, f'dan il-każ, ittrattament kumplessiv li hija suġġetta għalih persuna taxxabbli abbażi tad-dispożizzjoni-jiet rilevanti ta' DTA, huwa b'mod konkret konformi mal-prinċipji Komunitarji filqasam tal-moviment liberu. Fsitwazzjoni bħal dik in eżami, per eżempju, l-Istat ta' oriġini jista' jiżgura permezz ta' DTA, li lpersuni taxxabbli residenti u dawk mhux residenti li jinsabu f'sitwazzjoni simili, jibbenefikaw mill-istess vantaġġi fir-rigward ta' leliminazzjoni tat-tassazzjoni doppja. Fit-tieni lok, għandu jibqa' japplika l-obbligu ta' l-Istat li l-leġiżlazzjoni tiegħu tirriżulta kuntrarja fiha nfisha għall-prinċipji Komunitarji, li jiżgura n-newtralizzazzjoni ta' tali effetti ħżiena tal-leġiżlazzjoni tiegħu, mingħajr ma l-imsemmi Stat jista' jinvoka n-nuqqas talparti kontraenti l-oħra li taderixxi mad-DTA sabiex jaħrab mill-obbligi imposti fuqu abbażi tat-Trattat

F'dan ir-rigward, ara l-punti 39 sa 43 tal-konklużjonijiet ippreżentati fil-kawża Denkavit Internationaal u Denkavit France.

.82.Waslet ukoll għal soluzzjoni simili, dwar l-importanza li għandha tingħata DTA, anke l-Qorti tal-Ġustizzja li sostniet li, sabiex tingħata interpretazzjoni tad-dritt Komunitarju li tkun utli għall-qorti nazzjonali, huwa neċessarju li jiġu kkunsidrati d-dispożizzjo-nijiet ta' DTA meta l-imsemmija qorti tippreżentah bħala li jagħmel parti millkuntest leġiżlattiv applikabbli għall-kawża prinċipali

Ara s-sentenzi ċċitati iktar 'il fuq Manninen, punt 21; tad-19 ta' Jannar 2006, Bouanich, punt 51; Test Claimants in Class IV of the Act group litigation, punt 71, u Denkavit Internationaal u Denkavit France, punt 45.

.83.B'referenza għall-każ preżenti, kif rajna qabel, il-qorti tar-rinviju titlob lill-Qorti tal-Ġustizzja tagħti deċiżjoni dwar l-importanza ta' full credit li wisq probabbli Amurta tibbenefika minnu fil-Portugall, mingħajr, madankollu, ma tiċċara jekk l-imsemmija possibbiltà tirriżultax mill-applikazzjoni tad-DTA rilevanti konkluża bejn il-Portugall u l-Olanda.84.Il-Gvern Olandiż, dak Taljan, u dak Britanniku huma ta' l-opinjoni li l-Qorti tal-Ġustizzja għandha tieħu in kunsiderazzjoni tali DTA fl-evalwazzjoni tagħha tal-komptabbiltà tal-leġiżlazzjoni Olandiża in kwistjoni mal-prinċipji dwar il-moviment liberu tal-kapital.85.Fl-opinjoni tiegħi, kif diġà ċċarajt, madankollu, ma hemm ebda element fiddigriet tar-rinviju li minnu jista' jiġi konkluż li l-qorti tar-rinviju kellha l-intenzjoni tagħ-mel referenza għad-dispożizzjonijiet rilevanti tad-DTA konkluż bejn il-Portugall u l-Olanda, filwaqt li jidher li għamlet referenza biss, b'mod ġeneriku, għal-leġiżlazzjoni nazzjonali Portugiża meta indikat l-eżistenza ta' full credit possibbli

Barra minn hekk, pożizzjoni sostnuta mill-Awtorità EFTA.

.86.Għalhekk, se neżamina biss b'mod sussidjarju, l-effetti konkreti tad-DTA rilevanti għall-finijiet ta' l-evalwazzjoni tal-komptabbiltà tal-leġiżlazzjoni Olandiża in kwistjoni, fkaż li l-Qorti tal-Ġustizzja tikkunsidra li l-Qorti nazzjonali għamlet referenza għall-imsemmi DTA fir-referenza għall-eżistenza ta' full credit u li dan ta' l-aħħar, jagħmel parti mill-qafas leġiżlattiv li fuqu l-Qorti tal-Ġustizzja hija mitluba tiddeċiedi.87.Issa, sabiex jinnewtralizza b'mod konkret l-effetti tal-leġiżlazzjoni Olandiża in kwistjoni, li kif ġie aċċertat iktar 'il fuq, hija diskriminatorja bi żvantaġġ għal dawk li mhumiex residenti, id-DTA rilevanti għandu jipprovdi għal tqassim tas-setgħa ta' tassazzjoni bejn il-partijiet kontraenti li jkun tali li jannulla b'mod konkret l-iżvantaġġ li jkollhom dawk li mhumiex residenti minħabba ttaxxa f'ras il-għajn applikata fil-konfront tagħhom fl-Olanda. Dan ikun possibbli biss permezz ta' l-eliminazzjoni totali fil-Portugall ta' l-effetti ta' tali taxxa, u ċioe permezz ta' l-imputazzjoni sħiħa tattaxxa f'ras il-għajn fuq id-dividendi, imposta fl-Olanda, fuq ittaxxa fuq il-kumpanniji li altrimenti tkun dovuta fil-Portugall fuq l-imsemmija dividendi. Teknikament huwa l-hekk imsej-jaħ full credit, jew kreditu ta' taxxa totali, li l-pajjiż ta' residenza tal-persuna taxxabbli interessata (il-Portugall) jagħti biex tiġi kkumpensata t-taxxa f'ras il-għajn pagabbli fuq id-dividendi fl-Istat ta' oriġini (l-Olanda)

Soluzzjoni simili fil-kawża Denkavit Internationaal u Denkavit France, punti 54 sa 56.

.88.L-Artikolu 24 tad-DTA in kwistjoni jipprovdi, minflok, sistema ta' kreditu ordinarju, jew parzjali, u ċioe jippermetti lill-persuna taxxabbli li tnaqqas it-taxxa fuq id-dividendi applikata fil-konfront tagħha fl-Olanda fil-limiti ta' l-ammont li altrimenti kien ikun dovut fil-Portugall, bħala taxxa fuq il-kumpanniji, fuq il-profitti riċevuti taħt ilforma ta' dividendi barranin

Permezz tal-mekkaniżmu tal-kreditu parzjali ta' taxxa, newtralizzazzjoni ta' l-effetti tat-taxxa f'ras il-għajn Olandiża hija ipotizzabbli esklużivament fil-każ ta' applikazzjoni ta' listess rata ta' taxxa kemm fl-Olanda, kif ukoll fil-Portugall, bil-konsegwenza li t-taxxa Olandiża tkun ta' ammont identiku għat-taxxa fuq il-kumpanniji Portugiżi applikabbli għad-dividendi Olandiżi, u, għalhekk kompletament kumpensabbli b'din ta' l-aħħar.

. F'tali każ, kumpannija Portugiża bħal Amurta tkompli tbati parzjalment l-effetti tat-taxxa Olandiża mħallsa, kuntrarjament għal dak previst, skond il-leġiżlazzjoni Olandiża, fir-rigward ta' kumpannija residenti hemmhekk li hija totalment eżentata mit-tassazzjoni doppja tad-dividendi riċevuti fl-Olanda. Għaldaqs-tant, il-benefiċċji mogħtija lill-kumpanniji li m'għandhomx uffiċċju rreġistrat fl-Olanda m'humiex ekwivalenti għal dawk rikonoxxuti lill-kumpanniji residenti hemmhekk li jinsabu fsitwazzjoni simili fir-rigward ta' l-effetti tat-tassazzjoni doppja tad-dħul minn ismha f'kumpanniji Olandiżi, bil-konsegwenza li l-leġiżlazzjoni Olandiża in kwistjoni tkompli tikkonkretizza diskriminazzjoni arbitrarja pprojbita mill-Artikoli 56 KE u 58 KE.89.Fl-aħħar, kieku kellu jiġi aċċertat li fil-Portugall hemm fis-seħħ sistema ta' participation exemption, li abbażi tagħha d-dħul minn ismha huwa eżenti mit-taxxa fuq il-kumpanniji, anke jekk jiġi ammess li d-DTA rilevanti jipprovdi għal kreditu ta' taxxa totali, Amurta ma tistax tibbenefika minnu b'mod konkret billi, kif diġà ġie osservat, ma tkun dovuta l-ebda taxxa fil-Portugall fuq il-profitti minn ismha li biha tista tiġi kkumpensata t-taxxa Olandiża fuq id-dividendi mħallsa.90.Madankollu hekk kif affermat il-Qorti tal-Ġustizzja, hija l-qorti nazzjonali li għandha tinterpreta d-dritt nazzjonali rilevanti, u għalhekk, tiwerifika jekk, fdan il-każ, it-trattament komplessiv li għalih hija suġġetta kumpannija li mhijiex residenti abbażi ta' l-eżerċizzju tas-setgħa ta' tassazzjoni b'mod kollettiv, hekk kif imqassma, skond ftehim, bejn l-Istat ta' oriġini u l-Istat ta' residenza, huwiex anqas favorevoli minn dak iggarantit lill-kumpanniji residenti

Ara, f'dan is-sens, is-sentenza Bouanich, punt 51.

.<TI><NP><NO.P>IV —</NO.P><TXT>Konklużjoni</TXT></NP></TI>91.Fid-dawl tal-kunsiderazzjonijiet esposti hawn fuq, nipproponi lill-Qorti tal-Ġustizzja li tirrispondi għad-domandi preliminari magħmula lilha mill-Gerechtshof te Amsterdam kif ġej:

1)L-Artikoli 56 KE u 58 KE jipprekludu leġiżlazzjoni nazzjonali bħal dik in kwistjoni fil-kawża prinċipali — ikkunsidrata mingħajr ma jiġu meqjusa l-effetti ta' ftehim eventwali fuq it-tassazzjoni doppja applikabbli —, li teżonera mittaxxa f'ras il-għajn id-dividendi mħallsa minn kumpanniji li għandhom l-uffiċċju rreġistrat fl-Olanda lil kumpanniji li għandhom l-uffiċċju rreġistrat flistess Stat, filwaqt li tissuġġetta għal din it-taxxa d-dividendi mħallsa lil kumpanniji li la għandhom uffiċċju rreġistrat u lanqas stabbiliment permanenti hemmhekk.2)Għall-finijiet tar-risposta għall-ewwel domanda, b'ebda mod ma hija rilevanti l-kwistjoni jekk kumpannija li m'għandhiex uffiċċju rreġistrat, jew stabbiliment permanenti fl-Olanda, tistax tibbenefika fil-pajjiż ta' residenza tagħha, abbażi tal-leġiżlazzjoni ta' dan ta' l-aħħar, minn kreditu ta' taxxa totali (full credit) biex tiġi kkumpensata t-taxxa Olandiża fuq id-dividendi, anke jekk l-imsemmija possibbiltà teżisti.