(1)

Smernica Rady 2011/16/EÚ (21) bola v posledných rokoch predmetom série zmien, ktorých cieľom bolo zohľadniť nové iniciatívy Únie v oblasti daňovej transparentnosti. Týmito zmenami sa zaviedli najmä oznamovacie povinnosti a následné oznamovanie ostatným členským štátom, ktoré sa týkajú finančných účtov, cezhraničných záväzných stanovísk a záväzných stanovísk k stanoveniu metódy ocenenia, správ podľa jednotlivých krajín a cezhraničných opatrení podliehajúcich oznamovaniu. Tieto zmeny tak rozšírili rozsah pôsobnosti automatickej výmeny informácií. Daňové orgány majú v súčasnosti k dispozícii širšiu škálu nástrojov na spoluprácu, ktoré im umožňujú zaznamenávať a riešiť rôzne formy daňových podvodov, daňových únikov a vyhýbania sa daňovým povinnostiam.

(1)

Smernica Rady 2011/16/EÚ (21) bola v posledných rokoch predmetom série zmien, ktorých cieľom bolo zohľadniť nové iniciatívy Únie v oblasti daňovej transparentnosti. Týmito zmenami sa zaviedli najmä oznamovacie povinnosti a následné oznamovanie ostatným členským štátom, ktoré sa týkajú finančných účtov, cezhraničných záväzných stanovísk a záväzných stanovísk k stanoveniu metódy ocenenia, správ podľa jednotlivých krajín a cezhraničných opatrení podliehajúcich oznamovaniu. Tieto zmeny tak rozšírili rozsah pôsobnosti automatickej výmeny informácií. Daňové orgány majú v súčasnosti k dispozícii širšiu škálu nástrojov na spoluprácu, ktoré im umožňujú zaznamenávať a riešiť rôzne formy daňových podvodov, daňových únikov a vyhýbania sa daňovým povinnostiam s cieľom zaručiť daňové príjmy a zabezpečiť spravodlivé zdaňovanie.

(1a)

Širšia škála nástrojov na spoluprácu, digitálna transformácia a cieľ posilniť spoluprácu medzi vnútroštátnymi orgánmi si vyžadujú kvalifikované ľudské zdroje a primerané finančné zdroje. Na tento účel musí navrhované zmeny sprevádzať primeraná úroveň investícií, najmä pokiaľ ide o adaptáciu informatiky a digitálnej infraštruktúry a odbornej prípravy. Napokon by sa mala posilniť schopnosť členských štátov spracúvať všetky doručené finančné informácie a zvýšiť by sa mali finančné a ľudské zdroje daňovej správy, ako aj zdroje IT.

(2)

Komisia v posledných rokoch monitorovala uplatňovanie smernice 2011/16/EÚ (22) a v roku 2019 dokončila jej hodnotenie. Hoci v oblasti automatickej výmeny informácií nastalo významné zlepšenie, aj naďalej treba zlepšovať existujúce ustanovenia, ktoré sa vzťahujú na všetky formy výmeny informácií a administratívnej spolupráce.

(2)

Komisia v posledných rokoch monitorovala uplatňovanie smernice 2011/16/EÚ (22) a v roku 2019 dokončila jej hodnotenie. Hoci v oblasti automatickej výmeny informácií nastalo významné zlepšenie, aj naďalej treba zlepšovať existujúce ustanovenia, ktoré sa vzťahujú na všetky formy výmeny informácií a administratívnej spolupráce. S cieľom zohľadniť vývoj situácie v oblasti daňovej transparentnosti môže byť potrebná pravidelná aktualizácia uvedenej smernice.

(3)

Podľa článku 5 smernice 2011/16/EÚ na žiadosť žiadajúceho orgánu má žiadaný orgán poskytnúť žiadajúcemu orgánu všetky informácie, ktoré má k dispozícii alebo ktoré získa na základe administratívnych zisťovaní a ktoré sú predvídateľne relevantné pre správu a presadzovanie vnútroštátnych právnych predpisov členských štátov týkajúcich sa daní v rozsahu uvedenej smernice. Treba jasne určiť normu predvídateľnej relevantnosti, aby sa zabezpečila účinná výmena informácií a zabránilo sa neodôvodneným odmietnutiam žiadostí a aby sa zabezpečila právna zrozumiteľnosť a právna istota pre daňové správy aj pre daňovníkov. V tomto kontexte je takisto potrebné objasniť, že norma predvídateľnej relevantnosti by sa nemala uplatňovať v súvislosti so žiadosťami o dodatočné informácie v nadväznosti na výmenu informácií v súlade s článkom 8a smernice 2011/16/EÚ, ktorá sa týka cezhraničných záväzných stanovísk alebo záväzných stanovísk k stanoveniu metódy ocenenia.

(3)

Podľa článku 5 smernice 2011/16/EÚ na žiadosť žiadajúceho orgánu má žiadaný orgán poskytnúť žiadajúcemu orgánu všetky informácie, ktoré má k dispozícii alebo ktoré získa na základe administratívnych zisťovaní a ktoré sú predvídateľne relevantné pre správu a presadzovanie vnútroštátnych právnych predpisov členských štátov týkajúcich sa daní v rozsahu uvedenej smernice. Treba jasne určiť normu predvídateľnej relevantnosti, aby sa zabezpečila účinná výmena informácií a zabránilo sa neodôvodneným odmietnutiam žiadostí a aby sa zabezpečila právna zrozumiteľnosť a právna istota pre daňové správy aj pre daňovníkov v súlade s judikatúrou Súdneho dvora Európskej únie, v ktorej sa uvádza, že pojem „predvídateľná relevantnosť“ je určený na zabezpečenie čo najširšej výmeny informácií v daňových záležitostiach.  V tomto kontexte je takisto potrebné objasniť, že norma predvídateľnej relevantnosti by sa nemala uplatňovať v súvislosti so žiadosťami o dodatočné informácie v nadväznosti na výmenu informácií v súlade s článkom 8a smernice 2011/16/EÚ, ktorá sa týka cezhraničných záväzných stanovísk alebo záväzných stanovísk k stanoveniu metódy ocenenia.

(3a)

Únia a členské štáty by s cieľom zabrániť využívaniu medzier a rozdielov medzi daňovými systémami členských štátov prevádzkovateľmi platforiem mali v celej Únii zabezpečiť harmonizovaný systém sankcií. V prípade porušenia pravidiel by sa mali zvažovať peňažné sankcie a vylúčenie z verejných zákaziek. V extrémnych a opakovaných prípadoch by malo byť možné zrušiť prevádzkovateľovi platformy oprávnenie podnikať.

(4a)

S cieľom zabezpečiť správne a úplné informovanie daňovníkov by príslušné orgány členských štátov mali zverejňovať kategórie príjmov, pre ktoré sa informácie automaticky poskytujú príslušným orgánom ostatných členských štátov a tretích krajín alebo jurisdikcií.

(4b)

Všetky informácie o cezhraničných systémoch s dôsledkami pre tretie krajiny by sa mali oznamovať aj daňovým orgánom v uvedených krajinách. Táto požiadavka by sa mala týkať najmä rozvojových krajín, ktorých prístup k medzinárodným systémom výmeny daňových informácií je často viac obmedzený.

(6a)

Pre účinnú výmenu informácií medzi daňovými správami je rozhodujúca správna identifikácia daňovníkov. Daňové identifikačné číslo (DIČ) by malo byť k dispozícii vždy, keď sa to vyžaduje v smernici 2011/16/EÚ, a ako najlepší prostriedok na túto identifikáciu by sa malo zaviesť európske DIČ. Európske DIČ by umožňovalo akejkoľvek tretej strane rýchlu, jednoduchú a správnu identifikáciu a zaznamenávanie DIČ v cezhraničných vzťahoch a slúžilo by ako základ pre účinnú automatickú výmenu informácií medzi daňovými správami členských štátov.

(7)

Daňové správy často žiadajú informácie od prevádzkovateľov digitálnych platforiem. Prevádzkovateľom platforiem tak vznikajú významné administratívne náklady a náklady na dodržiavanie predpisov. Niektoré členské štáty zároveň uložili jednostrannú oznamovaciu povinnosť, ktorá pre prevádzkovateľov platforiem predstavuje ďalšiu administratívnu záťaž, keďže musia dodržiavať množstvo vnútroštátnych noriem oznamovania. Preto je nevyhnutné, aby sa na celom vnútornom trhu uplatňovala štandardizovaná oznamovacia povinnosť.

(7)

Daňové správy často žiadajú informácie od prevádzkovateľov digitálnych platforiem. Prevádzkovateľom platforiem tak vznikajú významné administratívne náklady a náklady na dodržiavanie predpisov. Niektoré členské štáty zároveň uložili jednostrannú oznamovaciu povinnosť, ktorá pre prevádzkovateľov platforiem predstavuje ďalšiu administratívnu záťaž, keďže musia dodržiavať množstvo vnútroštátnych noriem oznamovania. Preto je nevyhnutné, aby sa na celom vnútornom trhu uplatňovala štandardizovaná oznamovacia povinnosť. Táto štandardizácia je nevyhnutná na podporu troch hlavných cieľov: minimalizovať náklady prevádzkovateľov na dodržiavanie predpisov, zvýšiť efektívnosť vnútroštátnych orgánov a znížiť byrokraciu pre daňovníkov aj daňové správy.

(7a)

Digitalizácia hospodárstva je jedným zo základných kameňov budúcej stratégie Únie pre hospodárstvo a rast. Únia by pre digitálne spoločnosti mala byť atraktívnym prostredím, najmä pre ich potenciál v oblasti podnikania, inovácií a zamestnanosti. Digitálne tovary a služby sú zvyčajne vysoko mobilné a nehmotné, a preto sa ľahšie stávajú terčom praktík agresívneho daňového plánovania, keďže mnohé obchodné modely nevyžadujú fyzickú infraštruktúru na vykonávanie transakcií so zákazníkmi a tvorbu zisku. Uvedené spochybňuje vhodnosť modelov Únie pre daň z príjmov právnických osôb, ktorá je určená pre fyzické podniky, a to až natoľko, že môže byť potrebné prepracovať kritériá oceňovania a výpočtu tak, aby zodpovedali komerčným činnostiam 21. storočia. Uvedené navyše vyvoláva situáciu, keď najmä predajcovia on-line a predajcovia, ktorí pôsobia prostredníctvom platforiem, majú v súčasnosti možnosť generovať príjmy, ktoré sú nedostatočne vykazované, a tak existuje vysoké riziko, že sa dostatočne nezdania alebo sa nezdania vôbec.

(13)

Vzhľadom na digitálnu povahu a flexibilitu digitálnych platforiem by sa mala oznamovacia povinnosť rozšíriť aj na prevádzkovateľov platforiem, ktorí vykonávajú obchodnú činnosť v Únii, ale nie sú rezidentmi na daňové účely, nie sú zaregistrovaní a nemajú vedenie ani stálu prevádzkareň v členskom štáte. Zabezpečili by sa tak rovnaké podmienky pre platformy a zabránilo by sa nekalej súťaži. Na uľahčenie uvedeného zámeru by sa malo od zahraničných platforiem vyžadovať, aby sa na účely vykonávania činnosti na vnútornom trhu registrovali a vykonávali oznamovanie v jedinom členskom štáte.

(13)

Vzhľadom na digitálnu povahu a flexibilitu digitálnych platforiem by sa mala oznamovacia povinnosť rozšíriť aj na prevádzkovateľov platforiem, ktorí vykonávajú obchodnú činnosť v Únii, ale nie sú rezidentmi na daňové účely, nie sú zaregistrovaní a nemajú vedenie ani stálu prevádzkareň v členskom štáte. Zabezpečili by sa tak rovnaké podmienky pre platformy a zabránilo by sa nekalej súťaži. Na uľahčenie uvedeného zámeru by sa malo od zahraničných platforiem vyžadovať, aby sa na účely vykonávania činnosti na vnútornom trhu registrovali a vykonávali oznamovanie v jedinom členskom štáte, pri súčasnom zohľadnení sídla ich globálneho alebo regionálneho ústredia, skutočného miesta riadenia, ako aj existencie podstatnej hospodárskej činnosti vo zvolenom členskom štáte.

(14a)

Keďže sa odhaľujú zložité a náročné rozmery čoraz viac digitalizovaného a globalizovaného hospodárstva, ako sú kryptoaktíva, je dôležité zintenzívniť spoluprácu medzi vnútroštátnymi daňovými správami v uvedenej oblasti. Na posilnenie boja proti daňovým únikom a na podporu spravodlivého zdaňovania je pri zohľadnení prebiehajúcej činnosti v rámci OECD a FATF dôležité jednoznačne vymedziť kryptoaktíva. Keďže FATF prijala široké vymedzenie virtuálnej meny a odporučila zahrnúť do rozsahu povinností v oblasti boja proti praniu špinavých peňazí a financovaniu terorizmu každú fyzickú alebo právnickú osobu, ktorá vykonáva činnosť vrátane výmeny kryptoaktív, prevodu kryptoaktív a účasti na finančných službách súvisiacich s prvotnými ponukami kryptomien a ich poskytovania. Šírenie kryptomien je aktuálna záležitosť a malo by sa zvažovať pri každom úsilí o zintenzívnenie administratívnej spolupráce podľa zásad subsidiarity a proporcionality. Aj vzhľadom na globálny technologický pokrok sú potrebné moderné mechanizmy dohľadu, ktoré budú v úzkom kontakte s príslušnými orgánmi boja proti financovaniu trestnej činnosti.

(15)

Cieľ zabrániť daňovým únikom a vyhýbaniu sa daňovým povinnostiam by sa dal zabezpečiť tak, že sa od prevádzkovateľov digitálnych platforiem bude vyžadovať, aby oznamovali informácie o príjmoch dosiahnutých prostredníctvom platforiem v počiatočnej fáze, predtým ako vnútroštátne daňové orgány vykonajú ročné vymeranie dane. Aby sa uľahčila práca daňových orgánov členských štátov, oznamované informácie by sa mali vymeniť do jedného mesiaca odo dňa oznámenia. Aby sa uľahčila automatická výmena informácií a aby sa zdroje využívali účinnejšie, výmeny informácií by sa mali uskutočňovať elektronicky prostredníctvom spoločnej komunikačnej siete (ďalej len „sieť CCN“), ktorú vytvorila Únia.

(15)

Cieľ zabrániť daňovým únikom a vyhýbaniu sa daňovým povinnostiam by sa dal zabezpečiť tak, že sa od prevádzkovateľov digitálnych platforiem bude vyžadovať, aby oznamovali informácie o príjmoch dosiahnutých prostredníctvom platforiem v počiatočnej fáze, predtým ako vnútroštátne daňové orgány vykonajú ročné vymeranie dane. Aby sa uľahčila práca daňových orgánov členských štátov, oznamované informácie by sa mali vymeniť bez zbytočného odkladu a najneskôr do jedného mesiaca odo dňa oznámenia. Aby sa uľahčila automatická výmena informácií a aby sa zdroje využívali účinnejšie, výmeny informácií by sa mali uskutočňovať elektronicky prostredníctvom spoločnej komunikačnej siete (ďalej len „sieť CCN“), ktorú vytvorila Únia. Digitálna infraštruktúra by mala byť odolná a zaručovať najvyššiu úroveň bezpečnosti.

(15a)

Touto smernicou by sa pre príslušné orgány mal zabezpečiť prístup k údajom o trvaní nájomných zmlúv, u ktorých je krátkodobý prenájom nehnuteľností časovo obmedzený, aby sa uľahčilo vykonávanie týchto obmedzení a kontrola zvyšovania cien nájomného v Únii.

(15b)

Fyzickým osobám, ktoré majú prístup k informáciám týkajúcim sa citlivých daňových informácií prevádzkovateľov platforiem a nadnárodných korporácií o daňových únikoch a praktikách vyhýbania sa daňovým povinnostiam, by sa malo odporúčať, aby sa diskrétne a so zreteľom na verejný záujem obrátili na orgány a spolupracovali s nimi, a v tom prípade by mali byť v plnej miere chránene.

(16)

Z hodnotenia smernice 2011/16/EÚ vykonaného Komisiou vyplynulo, že treba konzistentne monitorovať účinnosť uplatňovania uvedenej smernice a vnútroštátnych transpozičných ustanovení, ktoré umožňujú toto uplatňovanie. Aby mohla Komisia naďalej riadne monitorovať a hodnotiť účinnosť automatickej výmeny informácií podľa smernice 2011/16/EÚ, členské štáty by mali mať povinnosť každoročne oznamovať Komisii štatistické údaje týkajúce sa týchto výmen.

(16)

Z hodnotenia smernice 2011/16/EÚ vykonaného Komisiou vyplynulo, že treba konzistentne monitorovať účinnosť uplatňovania uvedenej smernice a vnútroštátnych transpozičných ustanovení, ktoré umožňujú toto uplatňovanie. Aby mohla Komisia naďalej riadne monitorovať a hodnotiť účinnosť automatickej výmeny informácií podľa smernice 2011/16/EÚ, členské štáty by mali mať povinnosť každoročne oznamovať Komisii štatistické údaje týkajúce sa týchto výmen. Mali by tiež každoročne oznamovať Komisii všetky relevantné informácie o prekážkach riadneho vykonávania uvedenej smernice.

(16a)

Komisia by mala do dvoch rokov od nadobudnutia účinnosti tejto smernice predložiť správu o vykonávaní a účinnosti ustanovení, ktoré sa touto smernicou zavádzajú do smernice 2011/16/EÚ, a predstaviť konkrétne návrhy na jej zlepšenie vrátane legislatívnych návrhov. Uvedená správa by sa mala zverejniť.

(19)

Mnohostranné kontroly, ktoré sa vykonávajú s podporou programu Fiscalis 2020 ustanoveného nariadením Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) č. 1286/2013 (5), preukázali prínos koordinovaných kontrol jedného alebo viacerých daňovníkov, o ktorých majú dve alebo viaceré daňové správy v Únii spoločný alebo dopĺňajúci sa záujem. Keďže pre vykonávanie spoločných auditov neexistuje žiadny výslovný právny základ, takéto jednotné akcie sa v súčasnosti vykonávajú na základe kombinovaných ustanovení smernice 2011/16/EÚ, ktoré sa týkajú prítomnosti zahraničných úradníkov na území iných členských štátov a simultánnych kontrol. V mnohých prípadoch sa však ukázalo, že táto prax je nedostatočná a chýba jej právna zrozumiteľnosť a právna istota.

(19)

Mnohostranné kontroly, ktoré sa vykonávajú s podporou programu Fiscalis 2020 ustanoveného nariadením Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) č. 1286/2013 (5), preukázali prínos koordinovaných kontrol jedného alebo viacerých daňovníkov, o ktorých majú dve alebo viaceré daňové správy v Únii spoločný alebo dopĺňajúci sa záujem. Kontroly na mieste a spoločné audity by preto mali byť súčasťou rámca Únie pre spoluprácu medzi daňovými správami. Keďže pre vykonávanie spoločných auditov neexistuje žiadny výslovný právny základ, takéto jednotné akcie sa v súčasnosti vykonávajú na základe kombinovaných ustanovení smernice 2011/16/EÚ, ktoré sa týkajú prítomnosti zahraničných úradníkov na území iných členských štátov a simultánnych kontrol. V mnohých prípadoch sa však ukázalo, že táto prax je nedostatočná a chýba jej právna zrozumiteľnosť a právna istota. Preto je dôležité uvedenú právnu neistotu odstrániť a uvedeným kontrolám poskytnúť právny základ v rámci administratívnej spolupráce.

(20)

Členské štáty by mali prijať jasný a účinný právny rámec, aby umožnili svojim daňovým orgánom vykonávať spoločné audity osôb vykonávajúcich cezhraničnú činnosť. Spoločné audity sú administratívne zisťovania, ktoré spoločne vykonávajú príslušné orgány dvoch alebo viacerých členských štátov, aby preskúmali prípad spojený s jednou alebo viacerými osobami, o ktoré majú tieto členské štáty spoločný alebo dopĺňajúci sa záujem. Spoločné audity môžu zohrávať významnú úlohu v prispievaní k lepšiemu fungovaniu vnútorného trhu. Spoločné audity by mali byť štruktúrované tak, aby daňovníkom poskytli právnu istotu na základe jasných procesných pravidiel vrátane pravidiel na zmiernenie rizika dvojitého zdanenia.

(20)

Členské štáty by mali prijať jasný a účinný právny rámec, aby umožnili svojim daňovým orgánom vykonávať spoločné audity osôb vykonávajúcich cezhraničnú činnosť. Spoločné audity sú administratívne zisťovania, ktoré spoločne vykonávajú príslušné orgány dvoch alebo viacerých členských štátov, aby preskúmali prípad spojený s jednou alebo viacerými osobami, o ktoré majú tieto členské štáty spoločný alebo dopĺňajúci sa záujem. Spoločné audity môžu zohrávať významnú úlohu v prispievaní k lepšiemu fungovaniu vnútorného trhu. Spoločné audity by mali byť štruktúrované tak, aby daňovníkom poskytli právnu istotu na základe jasných procesných pravidiel vrátane pravidiel na zmiernenie rizika dvojitého zdanenia. Okrem požadovaného právneho rámca by členské štáty mali stanoviť podmienky, ktoré umožnia organizovať spoločné audity na operačnej úrovni, najmä podporou odbornej prípravy vrátane jazykovej prípravy zamestnancov, ktorí pravdepodobne budú spoločné audity vykonávať. Je potrebné pripomenúť, že v tejto súvislosti sa môže poskytnúť finančná podpora z programu Fiscalis.

(21)

Aby sa zabezpečila účinnosť tohto procesu, odpovede na žiadosti o spoločné audity by sa mali poskytovať v stanovenom časovom rámci. Odmietnutie žiadosti by malo byť náležite odôvodnené. Na spoločný audit by sa mali vzťahovať procedurálne opatrenia členského štátu, v ktorom sa príslušný audit vykonáva. Zúčastnené členské štáty by si preto mali vzájomne uznať dôkazy, ktoré sa získajú počas spoločného auditu. Rovnako dôležité je aj to, aby sa príslušné orgány dohodli na faktoch a okolnostiach prípadu a snažili sa dosiahnuť dohodu v súvislosti s tým, ako majú interpretovať daňovú situáciu auditovanej osoby (auditovaných osôb). Aby sa zabezpečilo, že výsledok spoločného auditu bude možné v zúčastnených členských štátoch vykonať, záverečná správa by mala mať rovnakú právnu silu ako príslušné vnútroštátne nástroje, ktoré sa na základe auditu vydávajú v zúčastnených členských štátoch. Členské štáty by mali v prípade potreby zabezpečiť právny rámec pre vykonanie zodpovedajúcej úpravy.

(21)

Aby sa zabezpečila účinnosť tohto procesu, odpovede na žiadosti o spoločné audity by sa mali poskytovať v stanovenom časovom rámci. Zamietnutie žiadostí by malo byť riadne odôvodnené, malo by byť možné len z dôvodov stanovených v tejto smernici a malo by s ním byť spojené právo žiadajúceho orgánu na odpoveď. Na spoločný audit by sa mali vzťahovať procedurálne opatrenia členského štátu, v ktorom sa príslušný audit vykonáva. Zúčastnené členské štáty by si preto mali vzájomne uznať dôkazy, ktoré sa získajú počas spoločného auditu. Rovnako dôležité je aj to, aby sa príslušné orgány dohodli na faktoch a okolnostiach prípadu a snažili sa dosiahnuť dohodu v súvislosti s tým, ako majú interpretovať daňovú situáciu auditovanej osoby (auditovaných osôb). Aby sa zabezpečilo, že výsledok spoločného auditu bude možné v zúčastnených členských štátoch vykonať, záverečná správa by mala mať rovnakú právnu silu ako príslušné vnútroštátne nástroje, ktoré sa na základe auditu vydávajú v zúčastnených členských štátoch. Členské štáty by mali v prípade potreby zabezpečiť právny rámec pre vykonanie zodpovedajúcej úpravy.

(24a)

Rovnako dôležité je zdôrazniť, že k efektívnejšiemu výberu daní prispieva nielen výmena informácií medzi daňovými orgánmi, ale aj výmena osvedčených postupov. V súlade s programom Fiscalis 2020 by členské štáty mali uprednostniť výmenu osvedčených postupov medzi daňovými orgánmi.

(26)

S cieľom zabezpečiť jednotné podmienky vykonávania smernice 2011/16/EÚ, a najmä automatickej výmeny informácií medzi daňovými orgánmi, by sa mali na Komisiu preniesť vykonávacie právomoci prijať štandardný formulár s obmedzeným počtom prvkov vrátane jazykového režimu. Uvedené právomoci by sa mali vykonávať v súlade s nariadením Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) č. 182/2011 (25).

(26)

S cieľom zabezpečiť jednotné podmienky vykonávania smernice 2011/16/EÚ, a najmä automatickej výmeny informácií medzi daňovými orgánmi, by sa mali na Komisiu preniesť vykonávacie právomoci prijať štandardný formulár s obmedzeným počtom prvkov vrátane jazykového režimu. Uvedené právomoci by sa mali vykonávať v súlade s nariadením Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) č. 182/2011 (25). Komisia je oprávnená používať vymieňané informácie v anonymizovanej podobe na vypracovanie správ a dokumentov tak, aby bolo zohľadnené právo daňovníkov na zachovanie dôvernosti, a v súlade s nariadením (ES) č. 1049/2001 o prístupe verejnosti k dokumentom Európskeho parlamentu, Rady a Komisie.

(26a)

Každé spracovanie osobných údajov vykonávané v rámci smernice 2011/16/EÚ by malo naďalej byť v súlade s nariadeniami (EÚ) 2016/679 a (EÚ) 2018/1725. Jediným cieľom spracovania údajov podľa smernice 2011/16/EÚ je slúžiť všeobecnému verejnému záujmu v daňovej oblasti, konkrétne boj proti daňovým podvodom, vyhýbaniu sa daňovým povinnostiam a daňovým únikom, zabezpečenie daňových príjmov a podpora spravodlivého zdaňovania, čo zvyšuje možnosti sociálnej, politickej a hospodárskej inklúzie v členských štátoch. Preto by sa odkazy na príslušné právne predpisy Únie o ochrane údajov v smernici 2011/16/EÚ mali aktualizovať a doplniť o pravidlá stanovené v tejto smernici.

a)

na účely článku 8 ods. 1 a článkov 8a, 8aa, 8ab a 8ac systematické oznamovanie vopred určených informácií inému členskému štátu, a to bez predchádzajúcej žiadosti a vo vopred stanovených pravidelných intervaloch.

a)

na účely článku 8 ods. 1 a článkov 8a, 8aa, 8ab a 8ac systematické oznamovanie vopred určených a nových informácií inému členskému štátu, a to bez predchádzajúcej žiadosti a vo vopred stanovených pravidelných intervaloch.

1a.

14.

„ cezhraničné záväzné stanovisko“ je každá dohoda, oznámenie alebo akýkoľvek iný nástroj alebo opatrenie s podobnými účinkami vrátane stanoviska vydaného, zmeneného alebo obnoveného v rámci daňovej kontroly, ktoré spĺňa tieto podmienky:

„14.

‚záväzné stanovisko‘ je každá dohoda, oznámenie alebo akýkoľvek iný nástroj alebo opatrenie s podobnými účinkami vrátane stanoviska vydaného, zmeneného alebo obnoveného v rámci daňovej kontroly nezávisle od jeho formálnej, neformálnej, právne záväznej alebo nezáväznej povahy , ktoré spĺňa tieto podmienky:

a)

je vydané, zmenené alebo obnovené vládnym alebo daňovým orgánom členského štátu alebo nižším územným či správnym celkom členského štátu vrátane miestnych orgánov alebo v jeho mene bez ohľadu na to, či sa skutočne použije;

a)

je vydané, zmenené alebo obnovené vládnym alebo daňovým orgánom členského štátu alebo nižším územným či správnym celkom členského štátu vrátane miestnych orgánov alebo v jeho mene bez ohľadu na to, či sa skutočne použije;

b)

je vydané, zmenené alebo obnovené konkrétnej osobe alebo skupine osôb, pričom táto osoba alebo skupina osôb je oprávnená spoliehať sa naň;

b)

je vydané, zmenené alebo obnovené konkrétnej osobe alebo skupine osôb, pričom táto osoba alebo skupina osôb je oprávnená spoliehať sa naň;

c)

týka sa výkladu alebo uplatňovania právneho alebo administratívneho ustanovenia týkajúceho sa správy alebo presadzovania vnútroštátnych daňových právnych predpisov členského štátu alebo jeho územného či správneho celku vrátane miestnych orgánov;

c)

týka sa výkladu alebo uplatňovania právneho alebo administratívneho ustanovenia týkajúceho sa správy alebo presadzovania vnútroštátnych daňových právnych predpisov členského štátu alebo jeho územného či správneho celku vrátane miestnych orgánov;

d)

súvisí s cezhraničnou transakciou alebo otázkou, či činnosťami, ktoré vykonáva osoba v inej jurisdikcii, vznikne stála prevádzkareň; a

e)

je vypracované pred transakciami alebo činnosťami v inej jurisdikcii potenciálne vytvárajúcimi stálu prevádzkareň alebo pred podaním daňového priznania za obdobie, v ktorom sa transakcia alebo súbor transakcií či činností vykonali. Cezhraničná transakcia môže zahŕňať okrem iného uskutočnenie investícií, poskytnutie tovaru, služieb, financií alebo použitie hmotného alebo nehmotného majetku a nemusí sa priamo vzťahovať na osobu, ktorej je určené cezhraničné záväzné stanovisko;

e)

je vypracované pred transakciami alebo činnosťami v inej jurisdikcii potenciálne vytvárajúcimi stálu prevádzkareň alebo pred podaním daňového priznania za obdobie, v ktorom sa transakcia alebo súbor transakcií či činností vykonali. Transakcia môže zahŕňať okrem iného uskutočnenie investícií, poskytnutie tovaru, služieb, financií alebo použitie hmotného alebo nehmotného majetku a nemusí sa priamo vzťahovať na osobu, ktorej je určené záväzné stanovisko;“

1b.

3a.

3b.

aa)

V odseku 3 sa vypúšťa prvý pododsek.

ba)

V odseku 3a druhom pododseku sa písmeno a) nahrádza takto:

a)

meno, adresu, DIČ a dátum a miesto narodenia (v prípade fyzickej osoby) každej osoby podliehajúcej oznamovaniu, ktorá je majiteľom účtu, a v prípade akéhokoľvek subjektu, ktorý je majiteľom účtu a ktorý je po uplatnení pravidiel hĺbkového preverovania v súlade s prílohami identifikovaný ako taký, ktorý má jednu alebo viacero ovládajúcich osôb, ktoré sú osobami podliehajúcimi oznamovaniu, meno, adresu a DIČ subjektu a meno, adresu a daňové identifikačné číslo DIČ a dátum a miesto narodenia každej osoby podliehajúcej oznamovaniu;

„a)

meno, adresu, DIČ a dátum a miesto narodenia (v prípade fyzickej osoby) každej osoby podliehajúcej oznamovaniu, ktorá je konečným skutočným majiteľom účtu, a v prípade akéhokoľvek subjektu, ktorý je majiteľom účtu a ktorý je po uplatnení pravidiel hĺbkového preverovania v súlade s prílohami identifikovaný ako taký, ktorý má jednu alebo viacero ovládajúcich osôb, ktoré sú osobami podliehajúcimi oznamovaniu, meno, adresu a DIČ subjektu a meno, adresu a DIČ a dátum a miesto narodenia každej osoby podliehajúcej oznamovaniu;“

-a)

-aa)

-ab)

-ac)

aa)

V odseku 6 sa písmeno a) nahrádza takto:

a)

identifikačné údaje inej osoby, než je fyzická osoba , a podľa potreby aj skupiny spoločností, ku ktorej patrí;

„a)

identifikačné údaje osoby vrátane fyzických osôb a podľa potreby aj skupiny spoločností, ku ktorej patrí;“

b)

zhrnutie cezhraničných záväzných stanovísk alebo záväzných stanovísk k stanoveniu metódy ocenenia vrátane opisu príslušných podnikateľských činností alebo transakcií, alebo súboru transakcií a akýchkoľvek iných informácií, ktoré môžu príslušnému orgánu pomôcť pri posúdení potenciálneho daňového rizika, ktoré nevedú k porušeniu obchodného, priemyselného ani profesijného tajomstva alebo zverejneniu obchodného postupu, alebo informácií, ktorých zverejnenie by odporovalo verejnému poriadku.

b)

zhrnutie cezhraničných záväzných stanovísk alebo záväzných stanovísk k stanoveniu metódy ocenenia vrátane opisu príslušných podnikateľských činností alebo transakcií, alebo súboru transakcií, všetkých relevantných priamych a nepriamych daňových dôsledkov, ako sú efektívne sadzby dane, a akýchkoľvek iných informácií, ktoré môžu príslušnému orgánu pomôcť pri posúdení potenciálneho daňového rizika, ale s vynechaním informácií, ktoré by mohli viesť k porušeniu obchodného, priemyselného ani profesijného tajomstva alebo zverejneniu obchodného postupu, alebo informácií, ktorých zverejnenie by odporovalo verejnému poriadku.

(5a)

(5b)

„ha)

zoznam príjemcov, ktorý sa aktualizuje každý rok.“

h)

identifikátor finančného účtu, na ktorý sa vypláca alebo pripisuje odplata, pokiaľ je dostupný oznamujúcemu prevádzkovateľovi platformy a príslušný orgán členského štátu, v ktorom je predávajúci rezidentom, neoznámil príslušným orgánom všetkých ostatných členských štátov, že identifikátor finančného účtu neplánuje používať na tento účel ;

h)

identifikátor finančného účtu, na ktorý sa vypláca alebo pripisuje odplata, ak ju inkasuje oznamujúci prevádzkovateľ platformy;

b)

Odsek 2 sa vypúšťa.

ba)

Odsek 2 sa nahrádza takto:

a)

príslušný orgán každého členského štátu prostredníctvom automatickej výmeny oznamoval príslušnému orgánu ktoréhokoľvek iného členského štátu informácie za zdaňovacie obdobia od 1. januára 2019, pokiaľ ide o rezidentov v uvedenom inom členskom štáte, o všetkých kategóriách príjmov a kapitálu uvedených v článku 8 ods. 1, ktoré sa majú chápať v zmysle vnútroštátnych právnych predpisov členského štátu, ktorý uvedené informácie oznamuje; a

a)

členské štáty sprístupnili zoznamy kategórií príjmu a kapitálu stanovených v článku 8 ods. 1, hoci nie sú v súčasnosti k dispozícii, a zodpovedajúcim spôsobom si ich vymieňali;

b)

sa zoznamy kategórií a položiek stanovené v článku 8 ods. 1 a 3a rozšírili o ďalšie kategórie a položky vrátane licenčných poplatkov.

b)

kategórie príjmov stanovené v článku 8 ods. 1 sa rozšíria o nefinančné aktíva, ako sú nehnuteľnosti, umelecké predmety alebo šperky a nové formy uchovávania majetku, ako sú slobodné prístavy a bezpečnostné schránky;

ba)

sa zoznamy položiek stanovených v článku 8 ods. 3a rozšírili tak, aby obsahovali údaje o konečnom skutočnom vlastníctve a riešili obchádzanie predpisov prostredníctvom druhej daňovej rezidencie alebo viacerých daňových rezidencií;

bb)

členské štáty mohli vo všeobecnosti používať poskytnuté informácie na iné účely, než sú uvedené v článku 16 ods. 1;

bc)

sa skutočné využívanie prijatých údajov správne hodnotilo.“

a)

prítomní v úradoch, v ktorých vykonávajú svoju činnosť správne orgány žiadaného členského štátu;

a)

prítomní v úradoch, v ktorých vykonávajú svoju činnosť správne orgány žiadaného členského štátu;

b)

prítomní na administratívnych zisťovaniach vykonávaných na území žiadaného členského štátu;

b)

prítomní na administratívnych zisťovaniach vykonávaných na území žiadaného členského štátu;

c)

zúčastnení na administratívnych zisťovaniach vykonávaných žiadaným členským štátom s použitím elektronických komunikačných prostriedkov, ak je to vhodné.

c)

zúčastnení na administratívnych zisťovaniach vykonávaných žiadaným členským štátom s použitím elektronických komunikačných prostriedkov, ak je to vhodné.

ba)

Odsek 4 sa vypúšťa.

13a.

(17a)

(17b

20a.

3a.

4a.

b)

identifikátor finančného účtu, ak je k dispozícii oznamujúcemu prevádzkovateľovi platformy a príslušný orgán členského štátu, v ktorom má predávajúci podliehajúci oznamovaniu sídlo, neoznámil príslušným orgánom všetkých ostatných členských štátov, že na tento účel neplánuje používať identifikátor finančného účtu;

b)

identifikátor finančného účtu, ktorý získal oznamujúci prevádzkovateľ platformy, a  ak príslušný orgán členského štátu, v ktorom má sídlo predávajúci podliehajúci oznamovaniu, neoznámil príslušným orgánom všetkých ostatných členských štátov, že na tento účel neplánuje používať identifikátor finančného účtu;

b)

identifikátor finančného účtu, ak je k dispozícii oznamujúcemu prevádzkovateľovi platformy a príslušný orgán členského štátu, v ktorom má predávajúci podliehajúci oznamovaniu sídlo, neoznámil príslušným orgánom všetkých ostatných členských štátov, že na tento účel neplánuje používať identifikátor finančného účtu;

b)

identifikátor finančného účtu, ktorý získal oznamujúci prevádzkovateľ platformy, a  ak príslušný orgán členského štátu, v ktorom má sídlo predávajúci podliehajúci oznamovaniu, neoznámil príslušným orgánom všetkých ostatných členských štátov, že na tento účel neplánuje používať identifikátor finančného účtu;

Fa.