EIROPAS KOMISIJA
Briselē, 10.10.2024
COM(2024) 448 final
2024/0247(NLE)
Priekšlikums
PADOMES ĪSTENOŠANAS LĒMUMS,
ar kuru groza Īstenošanas lēmumu 2009/1013/ES, ar ko Austrijas Republikai atļauj turpināt piemērot pasākumu, ar kuru atkāpjas no 168. un 168.a panta Direktīvā 2006/112/EK par kopējo pievienotās vērtības nodokļa sistēmu
PASKAIDROJUMA RAKSTS
Saskaņā ar Direktīvas 2006/112/EK (2006. gada 28. novembris) par kopējo pievienotās vērtības nodokļa sistēmu 1 (“PVN direktīva”) 395. panta 1. punktu Padome pēc Komisijas priekšlikuma ar vienprātīgu lēmumu var atļaut jebkurai dalībvalstij piemērot īpašus pasākumus, lai atkāptos no minētās direktīvas noteikumiem ar nolūku vienkāršot PVN iekasēšanas procedūru vai lai nepieļautu noteiktu veidu nodokļu nemaksāšanu vai izvairīšanos no nodokļu maksāšanas.
Vēstulē, kas Komisijā reģistrēta 2024. gada 20. martā, Austrija pieprasīja atļauju turpināt piemērot īpašo pasākumu, ar ko atkāpjas no PVN direktīvas 168. un 168.a panta, nolūkā izslēgt no atskaitīšanas tiesībām PVN, kas samaksāts par precēm un pakalpojumiem, ko nodokļa maksātājs vairāk nekā 90 % apmērā izmanto savām vai savu darbinieku privātajām vajadzībām vai vispār izmanto ar saimniecisko darbību nesaistītām vajadzībām vai darbībām, kas nav ekonomiska rakstura darbības. Pieprasījumam bija pievienots ziņojums par minētā īpašā pasākuma piemērošanu, tajā skaitā pārskats par procentuālā sadalījuma likmi, ko piemēro, nosakot tiesības atskaitīt PVN, kā noteikts 2. pantā Padomes Īstenošanas lēmumā 2009/1013/ES 2 , kas grozīts ar Padomes Īstenošanas lēmumu (ES) 2021/1779 3 .
Saskaņā ar PVN direktīvas 395. panta 2. punktu Komisija 2024. gada 16. maija vēstulē informēja pārējās dalībvalstis par Austrijas pieprasījumu. Komisija 2024. gada 17. maija vēstulē paziņoja Austrijai, ka tās rīcībā ir visa informācija, kas nepieciešama pieprasījuma izvērtēšanai.
1.PRIEKŠLIKUMA KONTEKSTS
•Priekšlikuma pamatojums un mērķi
PVN direktīvas 168. pantā noteikts, ka nodokļa maksātājam ir tiesības atskaitīt PVN, kas samaksāts par pirkumiem, kuri veikti, un pakalpojumiem, kuri saņemti saistībā ar nodokļa maksātāja darījumiem, par ko uzliek nodokli. PVN direktīvas 168.a panta 1. punktā noteikts: ja nekustamais īpašums ir daļa no nodokļa maksātāja saimnieciskās darbības aktīviem un nodokļa maksātājs to izmanto saimnieciskās darbības vajadzībām un ar saimniecisko darbību nesaistītām vajadzībām, tad PVN, ko uzliek izdevumiem saistībā ar šādu nekustamo īpašumu, ir atskaitāms tikai proporcionāli īpašuma izmantojumam nodokļa maksātāja saimnieciskās darbības vajadzībām. Saskaņā ar PVN direktīvas 168.a panta 2. punktu dalībvalstis šo noteikumu var piemērot arī sakarā ar izdevumiem, kas saistīti ar citām precēm, kas pieder pie saimnieciskās darbības aktīviem, saskaņā ar saviem norādījumiem.
Saskaņā ar PVN direktīvas 395. pantu dalībvalstis ar Padomes atļauju var piemērot īpašus pasākumus, lai atkāptos no PVN direktīvas noteikumiem un vienkāršotu PVN iekasēšanas procedūru vai nepieļautu noteiktu veidu nodokļu nemaksāšanu vai izvairīšanos no nodokļu maksāšanas.
Austrija pieprasīja atļauju tupināt piemērot īpašo pasākumu, ar ko atkāpjas no PVN direktīvas 168. un 168.a panta un kas tai ļauj pilnībā izslēgt no atskaitīšanas tiesībām PVN, kurš samaksāts par precēm un pakalpojumiem, ko nodokļa maksātājs vairāk nekā 90 % apmērā izmanto privātajām vajadzībām vai ar saimniecisko darbību nesaistītām vajadzībām, tajā skaitā darbībām, kas nav ekonomiska rakstura darbības.
Šis īpašais pasākums Austrijai sākotnēji tika piešķirts uz laikposmu līdz 2009. gada 31. decembrim ar Padomes 2004. gada 13. decembra Lēmumu 2004/866/EK 4 , un tas atkal tika piešķirts līdz 2012. gada 31. decembrim ar Padomes 2009. gada 22. decembra Īstenošanas lēmumu 2009/1013/ES. Tas vēlāk tika pagarināts ar Padomes 2012. gada 13. novembra Īstenošanas lēmumu 2012/705/ES 5 līdz 2015. gada 31. decembrim, ar Padomes 2015. gada 10. decembra Īstenošanas lēmumu (ES) 2015/2428 6 līdz 2018. gada 31. decembrim, ar Padomes 2018. gada 2. oktobra Īstenošanas lēmumu (ES) 2018/1487 7 līdz 2021. gada 31. decembrim un ar Padomes 2021. gada 5. oktobra Īstenošanas lēmumu (ES) 2021/1779 līdz 2024. gada 31. decembrim.
Austrija savā pašreizējā pieprasījumā informēja Komisiju, ka īpašā pasākuma piemērošana ir izrādījusies efektīva PVN iekasēšanas vienkāršošanai, jo tas samazina administratīvās izmaksas un palielina juridisko noteiktību gan nodokļu administrācijai, gan nodokļa maksātājiem. Nav nepieciešams noteikt preču un pakalpojumu faktisko izmantojumu gadījumos, kad to izmantošana saimnieciskās darbības vajadzībām ir mazāka par 10 %. Pretējā gadījumā izmantošana personiskām vajadzībām būtu jādokumentē un jānosaka, un tā būtu jāapliek ar nodokli saskaņā ar PVN direktīvas 26. pantu. Nodokļu administrācijai būtu jāuzrauga pareiza nodokļu uzlikšana par izmantošanu personiskām vajadzībām. Pateicoties īpašajam pasākumam, ir iespējams atteikties no plašiem dokumentācijas, uzraudzības un pārbaudes pasākumiem, tādējādi samazinot slogu gan nodokļu iestādēm, gan nodokļa maksātājiem.
Turklāt minimālas izmaiņas dalījumā starp tādas preces vai tāda pakalpojuma izmantošanu privātajām vajadzībām vai saimnieciskās darbības vajadzībām, ko tikai ļoti ierobežotā apmērā izmanto saimnieciskās darbības vajadzībām, novestu pie atskaitītā PVN koriģēšanas. Šāda neliela korekcija būtu nesamērīga gan no nodokļa maksātāju, gan nodokļu administrācijas skatpunkta.
Austrija arī norāda, ka īpašais pasākums ir izrādījies efektīvs, lai novērstu nodokļu nemaksāšanu vai izvairīšanos no nodokļu maksāšanas, jo tas novērš nepamatotu un krāpniecisku PVN priekšnodokļa atskaitīšanu. Īpašais pasākums palīdz veicināt taisnīgumu, novēršot izkropļojumus, ko rada naudas plūsmas nepamatotas priekšrocības nodokļa maksātājam, kurš tikai ļoti ierobežotā apmērā izmanto kādu preci vai pakalpojumu saimnieciskās darbības vajadzībām un kuram ir ļauts atskaitīt PVN par šādām nelielām saimnieciskās darbības vajadzībām, salīdzinot ar nodokļa maksātāju, kurš attiecīgo preci vai pakalpojumu izmanto tikai un vienīgi saimnieciskās darbības vajadzībām.
Saskaņā ar Austrijas iesniegto ziņojumu pārskats par minimālo procentuālo daļu no preču un pakalpojumu izmantošanas saimnieciskās darbības vajadzībām, kas nepieciešama PVN priekšnodokļa atskaitīšanai, liecina, ka 10 % robežvērtība saimnieciskās darbības vajadzībām ir pietiekami zema, lai tai nebūtu būtiskas ietekmes uz galapatēriņa posmā faktiski iekasēto PVN kopsummu, un tādējādi tai nav negatīvas ietekmes uz Savienības PVN pašu resursiem.
Pamatojoties uz Austrijas sniegto informāciju, Komisija secina, ka 10 %/90 % sadalījums starp izmantošanu saimnieciskās darbības vajadzībām un ar saimniecisko darbību nesaistītām vajadzībām joprojām ir piemērots pamats tādu darījumu nošķiršanai, kuros izmantošanu saimnieciskās darbības vajadzībām var uzskatīt par nenozīmīgu.
Attiecīgais īpašais pasākums tādējādi vienkāršo darbu gan nodokļu administrācijām, gan uzņēmumiem, jo nav nepieciešamības uzraudzīt preču un pakalpojumu, kuriem to iegādes brīdī netiek piemērotas atskaitīšanas tiesības, turpmāko izmantojumu, jo īpaši attiecībā uz izmantojuma privātajām vajadzībām iespējamo aplikšanu ar nodokli saskaņā ar PVN direktīvas 16. vai 26. pantu vai atskaitīšanas korekcijām, kā to paredz minētās direktīvas 184.–192. pants. Tāpēc atkāpes pasākuma piemērošanas pagarināšana ir pamatota.
Taču pagarinājumam vajadzētu būt ar noteiktu termiņu, lai varētu izvērtēt, vai īpašais pasākums ir lietderīgs un efektīvs un vai joprojām pastāv apstākļi, kuri kalpoja par pamatu atkāpei. Tāpēc tiek ierosināts atkāpi pagarināt līdz 2027. gada beigām un, ja tiek paredzēts turpmāks pagarinājums pēc 2027. gada, prasīt Austrijai vēlākais līdz 2027. gada 31. martam kopā ar pagarinājuma pieprasījumu iesniegt ziņojumu, kurā ietverts pārskats par piemēroto procentuālā sadalījuma likmi starp izmantojumu saimnieciskās darbības vajadzībām un ar saimniecisko darbību nesaistītām vajadzībām, kas ir pamats nepiemērot atskaitīšanas tiesības.
•Saskanība ar pašreizējiem noteikumiem konkrētajā politikas jomā
Līdzīga atkāpe attiecībā uz PVN priekšnodokļa, kas maksājams par precēm un pakalpojumiem, izslēgšanu no tiesībām atskaitīt PVN ir piešķirta citai dalībvalstij (Vācijai 8 ), ja attiecīgās preces un pakalpojumus vairāk nekā 90 % apmērā izmanto nodokļa maksātāja vai tā darbinieku privātajām vajadzībām vai parasti izmanto ar saimniecisko darbību nesaistītām vajadzībām vai darbībām, kas nav ekonomiska rakstura darbības.
PVN direktīvas 176. pantā noteikts, ka Padome lemj, uz kuriem izdevumiem neattiecas PVN atskaitīšana. Līdz tam dalībvalstīm atļauts saglabāt izņēmumus, kas bija spēkā 1979. gada 1. janvārī. Tādējādi ir vairāki “status quo saglabājoši” noteikumi, ar ko ierobežo tiesības atskaitīt nodokli nodokļa maksātājiem.
Neatkarīgi no iepriekšējām iniciatīvām paredzēt noteikumus par to, uz kurām izdevumu kategorijām var attiecināt atskaitīšanas tiesību ierobežojumu 9 , šāda atkāpe ir lietderīga, kamēr tiek gaidīta šo noteikumu saskaņošana ES līmenī.
Tādējādi ierosinātais īpašais pasākums ir saskanīgs ar spēkā esošajiem PVN direktīvas noteikumiem.
2.JURIDISKAIS PAMATS, SUBSIDIARITĀTE UN PROPORCIONALITĀTE
•Juridiskais pamats
PVN direktīvas 395. pants.
•Subsidiaritāte (neekskluzīvas kompetences gadījumā)
Vadoties pēc PVN direktīvas noteikuma, kas ir šā priekšlikuma pamatā, subsidiaritātes principu nepiemēro.
•Proporcionalitāte
Šis lēmums attiecas uz atļauju, ko piešķir dalībvalstij pēc tās pieprasījuma, un tas neuzliek nekādus pienākumus.
Ņemot vērā atkāpes ierobežoto darbības jomu, īpašais pasākums ir proporcionāls izvirzītajam mērķim, proti, vienkāršot PVN iekasēšanas procedūru un nepieļaut noteiktu veidu nodokļu nemaksāšanu vai izvairīšanos no nodokļu maksāšanas. Tas nepārsniedz to, kas vajadzīgs šā mērķa sasniegšanai.
Atkāpes termiņš ir arī ierobežots laikā, un gadījumā, ja Austrija vēlēsies pagarināt īpašo pasākumu, būs jāsagatavo ziņojums par īpašā pasākumu darbību un efektivitāti.
•Juridiskā instrumenta izvēle
Ierosinātais instruments ir Padomes īstenošanas lēmums.
Saskaņā ar PVN direktīvas 395. pantu atkāpe no kopējiem PVN noteikumiem iespējama tikai ar Padomes atļauju, ko pēc Komisijas priekšlikuma tā pieņem ar vienprātīgu lēmumu. Padomes īstenošanas lēmums ir vispiemērotākais instruments, jo to var adresēt atsevišķai dalībvalstij.
3.EX POST IZVĒRTĒJUMU, APSPRIEŠANOS AR IEINTERESĒTAJĀM PERSONĀM UN IETEKMES NOVĒRTĒJUMU REZULTĀTI
•Apspriešanās ar ieinteresētajām personām
Apspriešanās ar ieinteresētajām personām netika veikta. Šā priekšlikuma pamatā ir Austrijas pieprasījums, un tas attiecas tikai uz šo dalībvalsti.
•Ekspertu atzinumu pieprasīšana un izmantošana
Neatkarīgu ekspertu atzinums nebija vajadzīgs.
•Ietekmes novērtējums
Padomes īstenošanas lēmuma priekšlikuma mērķis ir vienkāršot PVN iekasēšanas procedūru un ļaut Austrijai tupināt piemērot īpašo pasākumu, kas tai ļauj pilnībā izslēgt no atskaitīšanas tiesībām PVN, kas samaksāts par precēm un pakalpojumiem, ko nodokļa maksātājs vairāk nekā 90 % apmērā izmanto privātajām vajadzībām vai ar saimniecisko darbību nesaistītām vajadzībām, tajā skaitā darbībām, kas nav ekonomiska rakstura darbības.
Austrijas ieskatā īpašais pasākums samazina administratīvo slogu uzņēmumiem un nodokļu administrācijai, jo nav nepieciešamības uzraudzīt preču un pakalpojumu, kuriem to iegādes brīdī netiek piemērotas atskaitīšanas tiesības, turpmāko izmantojumu, jo īpaši attiecībā uz izmantojuma privātajām vajadzībām iespējamo aplikšanu ar nodokli vai atskaitīšanas korekcijām.
Pieprasītais minimālais preču izmantojums saimnieciskajai darbībai vismaz 10 % apmērā, lai varētu atskaitīt PVN priekšnodokli, ir salīdzinoši zems. Austrija paziņoja, ka tad, ja šis īpašais pasākums tiks pagarināts, tam būs ierobežota ietekme uz kopējiem PVN ieņēmumiem, ko iekasē galapatēriņa posmā, un tādējādi tam nebūs negatīvas ietekmes uz Savienības PVN pašu resursiem.
4.IETEKME UZ BUDŽETU
Priekšlikumam nebūs nelabvēlīgas ietekmes uz ES budžetu.
5.CITI ELEMENTI
Priekšlikumam ir noteikts termiņš, un priekšlikums ietver turpināmības klauzulu līdz 2027. gada 31. decembrim.
Ja Austrija apsvērtu īpašo pasākumu pagarināt vēl pēc 2027. gada, tai ne vēlāk kā 2027. gada 31. martā būtu Komisijai jāiesniedz ziņojums par īpašā pasākuma piemērošanu, kurā ietverts pārskats par piemēroto procentuālā sadalījuma likmi.
2024/0247 (NLE)
Priekšlikums
PADOMES ĪSTENOŠANAS LĒMUMS,
ar kuru groza Īstenošanas lēmumu 2009/1013/ES, ar ko Austrijas Republikai atļauj turpināt piemērot pasākumu, ar kuru atkāpjas no 168. un 168.a panta Direktīvā 2006/112/EK par kopējo pievienotās vērtības nodokļa sistēmu
EIROPAS SAVIENĪBAS PADOME,
ņemot vērā Līgumu par Eiropas Savienības darbību,
ņemot vērā Padomes Direktīvu 2006/112/EK (2006. gada 28. novembris) par kopējo pievienotās vērtības nodokļa sistēmu 10 un jo īpaši tās 395. panta 1. punkta pirmo daļu,
ņemot vērā Eiropas Komisijas priekšlikumu,
tā kā:
(1)Direktīvas 2006/112/EK 168. pants un 168.a pants reglamentē nodokļa maksātāju tiesības atskaitīt pievienotās vērtības nodokli (PVN), ko maksā par tādu darījumu nolūkā piegādātām precēm un pakalpojumiem, par kuriem uzliek nodokli.
(2)Ar Padomes Īstenošanas lēmumu 2009/1013/ES 11 Austrijai tika atļauts turpināt piemērot īpašo pasākumu, ar ko atkāpjas no Direktīvas 2006/112/EK 168. panta un 168.a panta, nolūkā pilnībā izslēgt no PVN atskaitīšanas tiesībām PVN, kas samaksāts par precēm un pakalpojumiem, ja attiecīgās preces un pakalpojumus vairāk nekā 90 % apmērā izmanto nodokļa maksātāja vai nodokļa maksātāja darbinieku privātajām vajadzībām vai vispār izmanto ar saimniecisko darbību nesaistītām vajadzībām vai darbībām, kas nav ekonomiska rakstura darbības (“īpašais pasākums”). Termiņš atļaujai piemērot īpašo pasākumu beidzas 2024. gada 31. decembrī.
(3)Vēstulē, kas Komisijā reģistrēta 2024. gada 20. martā, Austrija saskaņā ar Direktīvas 2006/112/EK 395. panta 2. punkta pirmo daļu lūdza atļauju turpināt piemērot īpašo pasākumu.
(4)Saskaņā ar Padomes Īstenošanas lēmuma 2009/1013/ES 2. pantu Austrija kopā ar pagarinājuma pieprasījumu iesniedza ziņojumu par īpašā pasākuma piemērošanu, kura ietverts pārskats par procentuālā sadalījuma likmi, ko piemēro, nosakot tiesības atskaitīt PVN.
(5)Saskaņā ar Direktīvas 2006/112/EK 395. panta 2. punkta otro daļu Komisija 2024. gada 16. maija vēstulē Austrijas pieprasījumu nosūtīja pārējām dalībvalstīm.
(6)Ar 2024. gada 17. maija vēstuli Komisija paziņoja Austrijai, ka Komsijas rīcībā ir visa informācija, ko tā uzskata par vajadzīgu pieprasījuma izvērtēšanai.
(7)Saskaņā ar Austrijas sniegto informāciju īpašais pasākums ir izrādījies ļoti efektīvs, lai vienkāršotu PVN iekasēšanu un novērstu nodokļu nemaksāšanu un izvairīšanos no nodokļu maksāšanas. Īpašais pasākums samazina administratīvo slogu uzņēmumiem un nodokļu administrācijai, jo nav nepieciešamības uzraudzīt to preču un pakalpojumu turpmāko izmantojumu, kuriem to iegādes brīdī netiek piemērotas atskaitīšanas tiesības.
(8)Pamatojoties uz Austrijas iesniegto ziņojumu, minimālā sadalījuma likme 10 % apmērā no preču un pakalpojumu izmantošanas saimnieciskās darbības vajadzībām, kas nepieciešama PVN priekšnodokļa atskaitīšanai, ir pietiekami zema, lai tai nebūtu būtiskas ietekmes uz galapatēriņa posmā faktiski iekasēto PVN kopsummu.
(9)Ņemot vērā pozitīvo ietekmi gan uz uzņēmumiem, gan uz nodokļu administrāciju, Komisija uzskata, ka ir lietderīgi pagarināt īpašo pasākumu.
(10)Īpašais pasākums būtu jāierobežo līdz laikam, kas vajadzīgs, lai novērtētu tā efektivitāti un PVN atskaitīšanas tiesībām piemērotās procentuālā sadalījuma likmes piemērotību. Tādēļ būtu jāatļauj Austrijai turpināt piemērot šo īpašo pasākumu vēl 3 gadus, proti, līdz 2027. gada 31. decembrim.
(11)Īpašais pasākums ir samērīgs ar izvirzītajiem mērķiem, proti, vienkāršot PVN iekasēšanas procedūru un nepieļaut noteiktu veidu nodokļu nemaksāšanu vai izvairīšanos no nodokļu maksāšanas, jo tas ir ierobežots laikā un darbības jomā.
(12)Gadījumā, ja Austrija uzskata, ka ir nepieciešams īpašā pasākuma pagarinājums vēl pēc 2027. gada, tai līdz 2027. gada 31. martam būtu jāiesniedz Komisijai pagarinājuma pieprasījums kopā ar ziņojumu par īpašā pasākuma piemērošanu, kurā ietverts pārskats par piemēroto procentuālā sadalījuma likmi.
(13)Īpašajam pasākumam nebūs negatīvas ietekmes uz Savienības pašu resursiem, ko veido PVN.
(14)Tāpēc būtu attiecīgi jāgroza Īstenošanas lēmums 2009/1013/ES,
IR PIEŅĒMUSI ŠO LĒMUMU.
1. pants
Īstenošanas lēmuma 2009/1013/ES 2. pantu aizstāj ar šādu:
“2. pants
Šis lēmums zaudē spēku 2027. gada 31. decembrī.
Ja tiek pieprasīts šajā lēmumā paredzētā atkāpes pasākuma pagarinājums, pieprasījumu līdz 2027. gada 31. martam iesniedz Komisijai.
Kopā ar šādu pieprasījumu iesniedz ziņojumu par šā pasākuma piemērošanu, kurā ietver pārskatu par procentuālā sadalījuma likmi, ko piemēro, nosakot tiesības atskaitīt PVN, pamatojoties uz šo lēmumu.”.
2. pants
Šis lēmums ir adresēts Austrijas Republikai.
Briselē,
Padomes vārdā —
priekšsēdētājs