C-22/0362003C00220011.00011841118499GENERALINIO ADVOKATO D. RUIZ-JARABO IŠVADA — BYLA C-22/03OPTIVER IR KT.<TI><P><HT TYPE="UC">Generalinio advokato</HT></P><P><HT TYPE="UC">Dámaso Ruiz-Jarabo Colomer išvada,</HT></P><P>pateikta <DATE ISO="20041109">2004 m. lapkričio 9 d.</DATE><NOTE NOTE.ID="E0001" NUMBERING.CONTINUED="YES"><P>Originalo kalba: ispanų.</P></NOTE></P></TI>1.Prašyme priimti prejudicinį sprendimą pateikiami klausimai yra ypač tikslūs. Rechtbank te Rotterdam, susirinkęs administracinių ginčų kolegijoje, norėtų sužinoti, ar 1969 m. liepos 17 d. Tarybos direktyva 69/335/EEB dėl netiesioginių kapitalo pritraukimo mokesčių

01. L 249, p. 25.

 (pataisytas vertimas, toliau - Direktyva) taikoma metiniams mokesčiams, kuriuos vertybinių popierių rinkos priežiūros institucija renka iš šiame sektoriuje veikiančių bendrovių, kad finansuotų savo priežiūros veiklą. Šis mokestis apskaičiuojamas atsižvelgiant į bendrąsias pajamas, kurias jos gavo ankstesniais finansiniais metais.

Jei į šį klausimą būtų atsakyta teigiamai, Rechtbank prašo išaiškinti, ar Direktyva ginčijamą mokestį draudžia, ar jį galima taikyti remiantis kuria nors joje nustatyta nukrypti leidžiančia nuostata.

<TI><NP><NO.P>I —</NO.P><TXT>Teisinis pagrindas</TXT></NP></TI><TI><NP><NO.P>A —</NO.P><TXT>Direktyva</TXT></NP></TI>2.Atsižvelgiant į tai, kad valstybėse narėse nustatyti kapitalo pritraukimo mokesčiai, būtent žyminis mokestis ir mokestis už kapitalo įnašus į bendroves, sudarė kliūčių laisvam kapitalo judėjimui Bendrijoje, 1969 m. Taryba šiuos ir kitus panašius mokesčius uždraudė, nustatydama vieną suderintą kapitalo mokestį, reglamentuojamą Direktyvos 2-9 straipsniais (kaip nurodyta Direktyvos preambulės antroje ir devintoje konstatuojamosiose dalyse ir 1 straipsnyje).3.4 straipsnio 1 dalis numato sandorius, kurie privalomai apmokestinami kapitalo mokesčiu, o 4 straipsnio 2 dalis numato sandorius, kuriuos valstybės narės gali apmokestinti kapitalo mokesčiu. Prie pirmosios sandorių grupės priskiriamas kapitalo bendrovės steigimas, kapitalo bendrovės kapitalo padidinimas, kapitalo bendrovės turto padidinimas (a, c ir d punktai), bendrovės, kuri nėra kapitalo bendrovė, pertvarkymas į kapitalo bendrovę (b punktas) ir bendrovės faktinio valdymo centro ar registruotos buveinės perkėlimas į valstybę narę iš trečiosios šalies arba kitos valstybės narės (e-h punktai).4.Pagal 4 straipsnio 2 dalį kapitalo mokesčiu gali būti apmokestinamas bendrovės kapitalo padidėjimas kapitalizuojant pelną arba iš nuolatinių ar laikinų rezervų (a punktas), bendrovės turto padidėjimas dėl skirtingų priežasčių (b punktas), paskolos iš trečiojo asmens, jei pastarajam suteikiama teisė į bendrovės pelno dalį, arba paskolos, kurių funkcija yra tokia pati kaip ir bendrovės kapitalo padidinimo (c ir d punktai)

Pagal 1985 m. birželio 10 d. Tarybos direktyvą 85/303/EEB, iš danes keičiančią Direktyvą 69/335/EEB dėl netiesioginių kapitalo pritraukimo mokesčių (OL L 156, p. 23), valstybės narės gali ir toliau taikyti mokestį 4 straipsnio 2 dalyje išvardytiems sandoriams, jeigu 1984 m. liepos 1 d. jiems buvo taikoma 1 % mokesčio norma.

.5.Išskyrus kapitalo mokestį, valstybės narės negali taikyti jokio kito mokesčio bendrovėms už 4 straipsnyje minimus sandorius arba už įnašus, paskolas arba teikiamas paslaugas, kurios yra šių sandorių dalis; jos taip pat negali nustatyti jokių mokesčių atliekant registraciją arba kitus formalumus, būtinus prieš pradedant verslą, kuriuos dėl savo teisinės formos gali būti privaloma atlikti pelno siekiančiam juridiniam asmeniui (10 straipsnis).6.Konkrečiai tariant, valstybėms narėms draudžiama apmokestinti kieno nors išleistas akcijas arba kitus tokios pat rūšies vertybinius popierius, arba tokius vertybinius popierius atitinkančių sertifikatų sukūrimą, išleidimą, kotiravimą vertybinių popierių biržoje, jų pateikimą į rinką arba sandorių jais sudarymą. Taip pat jos negali apmokestinti paskolų, tarp jų ir vyriausybės obligacijų, gautų kam nors išleidus akcinės bendrovės obligacijas arba kitus perleidžiamus vertybinius popierius, arba kokių nors su tuo susijusių formalumų (11 straipsnis).7.Tačiau nukrypdamos nuo šių nuostatų valstybės narės gali taikyti: 1) vertybinių popierių ar kito turto perleidimo mokesčius bei mokesčius už hipotekos sukūrimą, registravimą ar panaikinimą arba kitus mokesčius už žemę ar kitokį turtą; 2) pridėtinės vertės mokestį ir 3) rinkliavas ir panašius mokėjimus (12 straipsnio 1 dalis).<TI><NP><NO.P>B —</NO.P><TXT>Nyderlandų, teisės aktai</TXT></NP></TI>8.Wet toezicht effectenverkeer 1995

Staatsblad 1995, p. 574. Šis ¡statymas, kuris buvo pakeistas 2001 m. gruodžio 6 d. (Staatsblad 2001, p. 584), perkelia į Nyderlandų nacionalinę teisę 1993 m. kovo 15 d. Tarybos direktyvą 93/6/EEB dėl investicinių įmonių ir kredito įstaigų kapitalo pakankamumo (OL L 141, p. 1) ir 1993 m. gegužės 10 d. Tarybos direktyvą 93/22/EEB dėl investicinių paslaugų vertybinių popierių srityje (OL L 141, p. 27).

 (1995 m. Prekybos vertybiniais popieriais kontrolės įstatymas, toliau - 1995 m. Įstatymas) nustato valstybės teisę prižiūrėti vertybinių popierių rinką, kurią pagal 40 straipsnį ir Overdrachtsbesluit Wet 1995 (Dekretą dėl įgaliojimų)

Staatsblad 1995, p. 624.

 Finansų ministras delegavo Autoriteit Financiële Markten (toliau - AFM). Įstatymas taikomas vertybinių popierių tarpininkams ir turto valdytojams, t. y. kategorijoms, kurios yra apibrėžtos atitinkamai įstatymo 1 straipsnio 1 dalies b ir c punktuose bei bendrai vadinamos vertybinių popierių įstaigomis (1 straipsnio 1 dalies d punktas).9.Pagal 1995 m. ¡statymo 7 straipsnio 1 ir 4 dalis, prieš pradėdamos vykdyti veiklą, vertybinių popierių įstaigos turi gauti licenciją.10.42 straipsnis nustato, kad dėl priežiūros funkcijų atlikimo patirtos išlaidos gali būti perkeltos vertybinių popierių įstaigoms pagal teisės aktuose nustatytas taisykles.11.Regeling toezichtkosten Wet toezicht effectenverkeer 1995

Staatscourant 2000, 137, p. 10.

 (Dekretas dėl priežiūros išlaidų pagal 1995 m. Įstatymą, toliau -Dekretas) leidžia, kad AFM išlaidas, kurias ji patyrė vykdydama savo funkcijas ir įgaliojimus, kasmet perkeltų Nyderlanduose įsteigtoms vertybinių popierių institucijoms, kurios veikia turėdamos pagal įstatymo 7 straipsnį išduotą licenciją. Šias įmokas Finansų ministerija kasmet apskaičiuoja remdamasi AFM pasiūlymu, kurį patvirtina jos departamentas ir kuris apima numatomų priežiūros išlaidų bei pajamų subalansuotą įvertinimą taip, kad pajamų pakaktų išlaidoms padengti (2 ir 3 straipsniai).12.AFM yra finansuojama dviejų rūšių mokesčiais. Pirmieji mokesčiai - tai konkrečios rinkliavos, mokamos pagal nustatytus tarifus už suteiktas specialias paslaugas, pavyzdžiui, paraiškų dėl licencijos išdavimo tvarkymą (4 straipsnis). Antrieji mokesčiai, kurie yra abstraktaus pobūdžio, apskaičiuojami atsižvelgiant į pajamas, kurias atitinkamos vertybinių popierių įstaigos gavo ankstesniais finansiniais metais (5 straipsnis). Iš 1 straipsnį aiškinančio rašto matyti, kad tokiomis pajamomis laikomos bendrosios pajamos iš veiklos, susijusios su vertybiniais popieriais.13.Vaststellingsregeling bedragen Regeling toezichtkosten Wet toezicht effectenverkeer 199S

Staatscourant 2000, 137, p. 9.

 (Nutarimas, 2000 metams nustatantis Dekrete numatytas įmokų sumas) 3 straipsnis nustato Dekreto 5 straipsnyje minimas sumas: jos svyruoja nuo 10000 NLG įmonėms, kurių bendrosios metinės pajamos siekia iki 2500000 NLG, ir iki 2000000 NLG įmonėms, kurių grynasis metinis pelnas viršija 1280000000 NLG.<TI><NP><NO.P>II —</NO.P><TXT>Faktinės pagrindinės bylos aplinkybės ir prejudicinis klausimas</TXT></NP></TI>14.Optiver BV, Robeco Obligatie Dividen-Funds NV, All Options Internacional BV ir kitos Rechtbank te Rotterdam nutartyje dėl prašymo priimti prejudicinį sprendimą minimos įmonės (toliau - Optiver ir kt) - iš viso 39 įmonės — yra Nyderlanduose įsisteigusios ir pagal 1995 m. Įstatymo 7 straipsnį tinkamai įsteigtos vertybinių popierių įstaigos.15.2000 m. rugpjūčio 15 d. AFM, kuri tuomet vadinosi Stichting Toezicht Effectenverkker, kiekvienai ieškovei pagal Dekreto 5 straipsnį pateikė pranešimą apie mokėjimą, kuriame reikalaujamos sumos buvo apskaičiuotos atsižvelgiant į bendrąsias pajamas, gautas iš licencijuojamos veiklos ankstesniais finansiniais metais.16.Pasibaigus iš dalies sėkmingam administraciniam procesui, Optiver ir kt. pateikė teismui ieškinį teigdamos, kad ginčijamas mokestis prieštarauja Direktyvos 11 straipsniui.17.Atsižvelgdamas į nagrinėjamo ginčo pobūdį, Rechtbank te Rotterdam Teisingumo Teismui pateikė šį klausimą:

Ar Direktyva 69/335, ypač jos 11 ir 12 straipsniai, draudžia nustatyti pirmiau nurodytą mokestį vertybinių popierių įstaigų bendrosioms pajamoms, gaunamoms iš veiklos, susijusios su šiais vertybiniais popieriais?

<TI><NP><NO.P>III —</NO.P><TXT>Procesas Teisingumo Teisme</TXT></NP></TI>18.Per Teisingumo Teismo statuto 20 straipsnyje numatytą terminą rašytines pastabas pateikė ieškovės pagrindinėje byloje (išskyrus 10 paskutinių įmonių, nurodytų nutarties dėl prašymo priimti prejudicinį sprendimą sąraše), atsakovė - valstybės institucija, Nyderlandų ir Jungtinės Karalystės vyriausybės ir Komisija.19.2004 m. rugsėjo 30 d. buvo surengtas teismo posėdis ir žodines pastabas jame pateikė visų rašytinėje procesó dalyje dalyvavusių šalių, išskyrus Jungtinę Karalystę, atstovai.<TI><NP><NO.P>IV —</NO.P><TXT>Prejudicinio klausimo analizė</TXT></NP></TI>20.Kaip pažymėjau šios išvados įžangoje, Rechtbank te Rotterdam siekia sužinoti, ar Direktyva nedraudžia mokesčių, dėl kurių šalys bylinėjasi. Todėl būtina nustatyti Direktyvos taikymo sritį.21.Dar savo pirmuosiuose sprendimuose šiuo klausimu Teisingumo Teismas konstatavo, kad Direktyva siekiama skatinti laisvą kapitalo judėjimą. Šiuo tikslu ji numato pakeisti skirtingus valstybėse narėse nustatytus netiesioginius kapitalo pritraukimo mokesčius vienu mokesčiu, kurio struktūra ir tarifai būtų vienodi

Teisingumo Teismas pirmą kartg šiuo klausimu pareiškė nuomonę 1979 m. birželio 27 d. Sprendime Coniatiseli (161/78, Rink. p. 2221, 11 punktas). Vėliau ši teismo praktika buvo patvirtinta 1987 m. lapkričio 12 d. Sprendime Amro Aandelen Fonds (112/86, Rink. p. 4453, 7 punktas) ir 1996 m. birželio 11 d. Sprendime Dcnkavit Internationaal ir kt. (C-2/94, Rink. p. I-2827, 16 ir 17 punktai).

.22.Iš šio tikslo matyti, kad suderinimo siekis susijęs ne su tiesioginiais, bet su netiesioginiais mokesčiais

1996 m. rugsėjo 26 d. Sprendime Frederiksen (C-287/94, Rink. p. I-4581) Teisingumo Teismas pažymėjo, kad Direktyva daro poveikį tik netiesioginiams mokesčiams ir neturi įtakos tiesioginiams mokesčiams, pavyzdžiui, įmonių pelno mokesčiui, todėl ji nedraudžia nustatyti mokesčio kontroliuojančiai įmonei, kuri suteikė neprocentinę paskolą vienai iš savo dukterinių įmonių, remiantis vėliau nustatyta palūkanų norma (20-22 punktai). Remdamasis tuo pačiu pagrindu Teisingumo Teismas pripažino, kad Direktyva nedraudžia nustatyti mokesčio kapitalo bendrovių grynajam turtui, nes jis nenustatomas nei tokios bendrovės kapitalo ar turto perleidimui, nei raktiniam jos kapitalo ar turto padidėjimui (1998 m. spalio 27 d. Sprendimas Nonwoven, C-4/97, Rink. p. I-6469, 20, 21 ir 25 punktai). Pastaroji teismo praktika buvo patvirtinta 2001 m. kovo 15 d. Nutartimi Petrolvilla & Ilorlololti ir kt. (sujungtos bylos C-279/99, C-293/99, C-296/99, C-330/99 ir C-336/99, Rink. p. I-2339).

. Be to, tarp pastarosios kategorijos mokesčių mus domina tik tie, kuriais apmokestinami kapitalo pritraukimo sandoriai, jeigu jie skatina įmonės ekonominio potencialo stiprinimą

Šiuo klausimu Teisingumo Teismas pareiškė nuomonę 1982 m. liepos 15 d. Sprendime Felicitas Rickmcrs-Linie (270/81, Rink. p. 2771), o vėliau šį požiūrį pakartojo 1991 m. vasario 5 d. Sprendimuose Deltakabel (C-15/89, Rink. p. I-241) ir Trave Scliiffaliits-Gescllschafl (C-249/89, Rink. p. I-257), taip pat 1988 m. vasario 2 d. Sprendime Dansk Sparinvest (36/86, Rink. p. 409). Remdamasis šia praktika Teisingumo Teismas nusprendė, kad Direktyva negalėjo būti taikoma nacionaliniam mokesčiui, taikomam nekilnojamos turto vertės padidėjimui, nustatytam tuo metu, kai tas turtas buvo įneštas į kapitalo bendrovę (1997 m. gruodžio 11 d. Sprendimas Immobiliare SIF, C-42/96, Rink. p. I-7089).

. Tačiau šis atribojimas nėra susijęs tik su šiuo aspektu, nes jis taip pat yra subjektyvus elementas, todėl įnašai bendrijoms nepatenka į Direktyvos taikymo sritį

2002 m. gegužės 16 d. Sprendimas Palais am Stadtpark Holelbetriebsgesellschafl (C-508/99, Rink. p. I-4455,28 punktas).

.23.Kitaip tariant, mokestis, taikomas Direktyvos 4 straipsnyje išvardytiems sandoriams, susijusiems su kapitalo bendrovėmis, t. y. sandoriams, dėl kurių padidėja kapitalas ir sustiprėja įmonės finansinė padėtis, yra kapitalo mokestis Direktyvos prasme

Ši nuomonė išplaukia iš 1996 m. vasario 13 d. Sprendimo Bautiaa ir Société Française Maritime (sujungtos bylos C-197/94 ir C-252/94, Rink. p. I-505, 31 ir 32 punktai).

.24.Taigi Direktyvos 10 straipsnyje įtvirtintas draudimas neleidžia valstybėms narėms nustatyti netiesioginių mokesčių, kaip antai kapitalo mokestis, įskaitant mokesčius, taikomus kapitalo bendrovės steigimui ar kapitalo padidinimui (10 straipsnio a punktas) arba atliekant registraciją ar kitus formalumus, būtinus prieš pradedant verslą, kuriuos įmonei gali būti privaloma atlikti dėl savo teisinės formos

Nors Teisingumo Teismas šią išvadą pateikė tik minėtame sprendime Denkavit Internationaal ir kiti (23 punktas), ši idėja aiškiai buvo išreikšta 1993 m. balandžio 20 d. Sprendime Ponente Carni ir Cispadana Costruzioni (sujungtos bylos C-71/91 ir C-178/91, Rink. p. I-1915, 29 punktas). Ši nuomonė buvo patvirtinta ir jos buvo laikomasi 1997 m. gruodžio 2 d. Sprendime Fantask ir kt. (C-188/95, Rink. p. I-6783, 21 punktas); 1998 m. kovo 5 d. Sprendime Soiled (C-347/96, Rink. p. I-937, 21 punktas); 2002 m. kovo 19 d. Sprendime Komisija prieš Graikiją (C-426/98, Rink. p. I-2793, 24 punktas) ir 2002 m. rugsėjo 10 d. Sprendime Prisco ir CASER (sujungtos bylos C-216/99 ir C-222/99, Rink. p. I-6761, 48 punktas).

.25.Pastarąjį draudimą pateisina tai, kad nors nagrinėjami mokesčiai ir netaikomi patiems įnašams į kapitalą, jie nustatomi formalumams, susijusiems su įmonės teisine forma, t. y. priemonei, naudojamai kapitalui pritraukti, todėl tolesnis jų taikymas sukeltų pavojų Direktyvos tikslų pasiekimui

Tokios nuomonės laikėsi generalinis advokatas F. G. Jacobs savo išvados byloje Denkavit Internationaal ir kt. 44 punkte, bei vėliau ją visiškai patvirtino Teisingumo Teismas sprendime šioje byloje ir kituose sprendimuose, cituotuose ankstesnėje išnašoje. Šio požiūrio taip pat buvo laikomasi 1998 m. spalio 27 d. Sprendime Agas (C-152/97, Rink. p. I-6553, 21 punktas); ir 2001 m. sausio 18 d, Sprendime P.P. Handelsgesellschaft. (C-113/99, Rink. p. I-471, 21 punktas); taip pat Portugališkoje sagoje, apimančioje 1999 m. rugsėjo 29 d. Sprendimą Modelo I (C-56/98, Rink. p. I-6427, 24 punktas); 2000 m. rugsėjo 21 d. Sprendimą Modelo II (C-19/99, Rink. p. I-7213, 24 punktas); 2000 m. rugsėjo 26 d. Sprendimą IGI (C-134/99, Rink. p. I-7717, 22 punktas) ir 2001 m. birželio 21 d. Sprendimą SONAE (C-206/99, Rink. p. I-4679, 28 punktas).

.26.Iš šios teismo praktikos matyti, kad ginčijamas mokestis nepatenka į Direktyvos taikymo sritį, ir todėl Direktyva jo nedraudžia.27.Tokį vertinimą patvirtina keletas argumentų, nes pagrindinėje byloje nagrinėjami mokesčiai netaikomi jokiems Direktyvos 4 straipsnyje nurodytiems sandoriams arba operacijoms, kurie teisiniu požiūriu laikomi kapitalo kaupimu ir skatina įmonės ekonominio potencialo stiprinimą. Tai mokestis (naudoju šią sąvoka platesniąją prasme), kurį vertybinių popierių rinkoje veikiančios įmonės turi sumokėti šios rinkos priežiūros institucijai finansuoti, todėl jis nėra mokestis įnašams į įmonės kapitalą, nes iš esmės šių įmonių savininkai gali būti fiziniai asmenys arba, jei jie yra juridiniai asmenys, bendrijos

Ši byla panaši į Denkavit Internationaal ir kt. bylą, kurioje buvo nagrinėjamas mokestis, netaikomas formalumams, kurie gali būti susiję su kapitalo bendrovės teisine forma. Šis mokestis galėjo būti nustatomas tiek fiziniam, tiek juridiniam asmeniui, kuris galėjo būti ir bendrija (25 ir 26 punktai).

.28.Taigi, jei ginčijamą mokestį kasmet turi mokėti licencijas turinčios įmonės, jis yra panašus į registracijos mokestį arba mokestį, susijusį su veiklos formalumais. Tačiau nereikia pamiršti, kad, kaip savo praktikoje nurodė Teisingumo Teismas, Direktyvos 10 straipsnio c punktas apima ne visus tokios rūšies kapitalo bendrovėms taikomus mokesčius, o tik tuos, kurie susiję su būtinomis sąlygomis rezervui sudaryti ar kapitalui padidinti. Mokestis, kurį AFM renka savo veiklai finansuoti, toks nėra, nes nėra ryšio su formalumais, kuriuos ieškovės pagrindinėje byloje privalo atlikti, kad pritrauktų kapitalą. Skirtingai nuo faktinių aplinkybių Portugališka saga vadinamose bylose, kuriose buvo nagrinėjami mokesčiai, nustatyti notaro patvirtintų dokumentų, leidžiančių į Direktyvą patenkančius sandorius, išdavimui (sprendimai Modelo I ir Modelo II), arba mokesčiai už akcinio kapitalo padidinimo įregistravimą nacionaliniame registre (sprendimai IGI ir SONAE), šioje byloje ginčijamas mokestis nepriskirtinas nė vienam iš 10 straipsnio c dalyje numatytų atvejų

Pagrindinėje byloje nagrinėjama prielaida panaši į ta, dėl kurios 1997 m. gruodžio 11 d. Sprendime Laminimi (C-8/96, Rink. p. I-7055) Teisingumo Teismas nusprendė, kad Direktyva nedraudžia tokio mokesčio, kaip antai automobilio registravimo rinkliava, nes ši rinkliava neturi ¡takos automobilių perdavimui kapitalo bendrovėms ir yra taikoma būtent jų naudojimui (31 punktas).

.29.Ieškovių pagrindinėje byloje teiginio ne-pagrindžia ir Direktyvos 11 straipsnis, nes Direktyvos struktūra parodo, kad jame nurodyti tokio pat pobūdžio sandoriai, susiję su akcijomis, obligacijomis ar kitais tokios rūšies perleidžiamais vertybiniais popieriais, yra sandoriai, skirti kapitalui pritraukti, o ne bet kokie kiti veiksmai, susiję su minėtu komerciniu poveikiu ir neturintys jokio ryšio su šiuo tikslu. Ieškovės vykdo veiklą vertybinių popierių rinkoje, bet ginčijamas mokestis joms nustatytas ne už prekybą vertybiniais popieriais, siekiant padidinti jų akcinį kapitalą; juo siekiama padengti valdžios institucijos, kuriai pavesta prižiūrėti finansinį sektorių, kuriame jos veikia, išlaidas. Todėl Dansk Sparinvenst byloje, susijusioje su investicinės bendrovės, kuri išleido savo turtą patvirtinančius sertifikatus, pateiktu ieškiniu, Teisingumo Teismas pripažino, kad tokio sandorio atveju atitinkama valstybė narė (Danija) negalėjo nustatyti mokesčių įnašams, nes jie nesustiprino bendrovės ekonominio potencialo: prieš išleidimą ir po jo jos padėtis buvo tokia pati.30.FECSA ir ACESA sprendime

1998 m. spalio 27 d. Sprendimas (sujungtos bylos C-31/97 ir C-32/97, Rink. p. I-6491).

 Teisingumo Teismas pažymėjo, kad pagal Direktyvos 11 straipsnio b punktą obligacijų paskolos išpirkimas apmokestinamas kaip visos kapitalo pritraukimo operacijos (18 punktas).31.Galiausiai 2004 m. liepos 15 d. Sprendime Komisija prieš Belgiją

Sprendimas (C-415/02, Rink. p I-7215).

 Teisingumo Teismas, remdamasis generalinio advokato A. Tizzano išvados 14 punkte išdėstytais argumentais, perėmė šią formuluotę, kad pabrėžtų ryšį, kuris turi egzistuoti tarp prekybos vertybiniais popieriais ir kapitalo kaupimo (32 punktas). Dėl šios priežasties sprendimo 40 punkte Teisingumo Teismas konstatavo, kad mokesčio biržos sandoriams nustatymas pažeidžia Direktyvos 11 straipsnio a punktą, jei šis mokestis nustatomas naujų akcijų išleidimui, kai įsteigiami įmonė ar investicinis fondas, arba padidinamas kapitalas, arba dėl paskolos suteikimo.32.Apibendrinant, pagrindinėje byloje nagrinėjamas mokestis nepatenka į Direktyvos taikymo sritį, ir todėl tokio mokesčio nustatymas neprieštarauja Bendrijos teisei.33.Mano nuomone, ieškovių pastanga šioje byloje dėl prejudicinio sprendimo įtikinti Teisingumo Teismą, kad yra priešingai, pagirtina. Tačiau jų atkaklumas yra bergždžias. Nepaisant to, kad rinkliava, kurią AFM nustatė Optiver ir kt., neabejotinai yra mokestis (niekas to neginčija), šio mokesčio nustatymo pagrindas nepatenka į nė vieną 11 straipsnyje išvardytą atvejį, nes, kaip pažymėjau, tokiems teisiniams sandoriams taikomas kapitalo mokestis, ir todėl jie negali būti apmokestinami jokiu kitu mokesčiu, nes jie yra kapitalo pritraukimo, kurį Direktyva siekiama apmokestinti vienu suderintu netiesioginiu mokesčiu, priemonė.34.Palyginti su 10 ir 11 straipsniais, 12 straipsnyje yra įtvirtintos nukrypti leidžiančios nuostatos, kurios turi būti aiškinamos griežtai, nes nagrinėjami mokesčiai nėra taikomi teisiniams sandoriams, kuriais didinamas kapitalas ar kurie stiprina įmonės ekonominį potencialą, nors jie ir yra susiję su šių rezultatų pasiekimu. Teisingumo Teismas dėl 12 straipsnio 1 dalies e punkto rinkliavos ir panašūs mokėjimai nusprendė, kad nuostata taikoma mokėjimams, mokamiems kaip atlyginimas už įstatyme numatytus sandorius dėl viešojo intereso, pavyzdžiui, kapitalo bendrovių registraciją, kurie turi būti apskaičiuojami pagal (suteiktos paslaugos) sąnaudas (sprendimas Ponente Carni byloje), neuždraudžiant taikyti fiksuoto dydžio mokesčių už tam tikrą laikotarpį, jei jų tarifai neviršija vidutinių suteiktos paslaugos sąnaudų (sprendimas Fantask ir kt. byloje).35.Šį aspektą iliustruoja sprendimas Inmobiliare SIF. Iš jo matyti, kad aplinkybė, dėl kurios atsiranda pareiga mokėti mokesčius už nekilnojamojo turto ar verslo perleidimo sandorius pagal 12 straipsnio 1 dalies b punktą, yra ne įnašai į įmonės kapitalą (30 punktas), bet labiau tai, kad šiuo tikslu jie yra renkami remiantis bendro pobūdžio ir objektyviais kriterijais. Taigi, be Direktyvoje nustatyto suderinto mokesčio, ši nuostata leidžia valstybėms narėms nustatyti kapitalo pritraukimo mokesčius, apmokestinimą kuriais sąlygojantis įvykis yra objektyviai susijęs su minėtais teisiniais sandoriais (35 punktas).36.Dėl tų pačių priežasčių FECSA ir ACESA bylose Teisingumo Teismas konstatavo, kad su Direktyva buvo nesuderinamas Ispanijoje nustatytas mokestis, taikomas notariniam veiksmui, kuris būtinas panaikinant kreditoriaus reikalavimus ar kitą hipoteką, užtikrinančią obligacijų emisiją, t. y. sandorį, numatytą 11 straipsnio b punkte, kuriam netaikomas 12 straipsnio 1 dalies d punktas (mokesčiai už hipotekos sukūrimą, registravimą ar panaikinimą arba kitus mokesčius už žemę ar kitokį turtą), nes tai yra atskira finansinė operacija, kuri skiriasi nuo hipotekos, įregistruotos siekiant garantuoti paskolos obligacijų išleidimą, panaikinimo (24 punktas).37.Vertybinių popierių sandoriams Direktyva yra taikoma, jei kapitalo bendrovė juos sudaro siekdama pritraukti kapitalą. Vienintelis mokestis, kuris gali būti jiems nustatomas, yra kapitalo pritraukimo mokestis. Optiver ir kt, aiškinimas, kuriuo prieštaraujama kitoms pastabas pateikusioms šalims, reikštų, kad tokiems sandoriams jokie mokesčiai netaikomi, kai šių sandorių kapitalo bendrovės nevykdo, o kai jos tokius sandorius vykdo, šie yra visiškai nesusiję su fondų pritraukimu ar perleidimu. Savo rašytinėse pastabose Komisija labai aiškiai nurodo, kad, jei ieškovių pagrindinėje byloje reikalavimas -kurio vienintelis tikslas tiek, kiek mums žinoma, yra prekyba vertybiniais popieriais - būtų patenkintas, tai reikštų bendro pobūdžio išimtį, kuri būtų nesuderinama su daug kuklesniu Bendrijos teisės aktų leidėjo siekiu suderinti netiesioginius kapitalo pritraukimo mokesčius taip užkertant kelią dvigubam apmokestinimui.<TI><NP><NO.P>V —</NO.P><TXT>Išvada</TXT></NP></TI>38.Atsižvelgdamas į išdėstytus argumentus, siūlau Teisingumo Teismui į Rechtbank te Rotterdam pateiktą prejudicinį klausimą atsakyti taip:

1969 m. liepos 17 d. Tarybos direktyva 69/335/EEB dėl netiesioginių kapitalo pritraukimo mokesčių nedraudžia valstybėms narėms nustatyti vertybinių popierių rinkoje pagal licenciją veikiančioms bendrovėms metinio mokesčio, kuris skaičiuojamas nuo iš tos veiklos gaunamų bendrųjų pajamų ir kurio tikslas yra finansuoti rinkos priežiūros funkcijas atliekančios valdžios institucijos veiklos išlaidas.