EUROPOS KOMISIJA

Briuselis, 2025 06 25

COM(2025) 332 final

Rekomendacija

TARYBOS SPRENDIMAS

kuriuo suteikiami įgaliojimai pradėti derybas dėl Europos Sąjungos ir Norvegijos Karalystės susitarimo dėl administracinio bendradarbiavimo tiesioginių mokesčių srityje

AIŠKINAMASIS MEMORANDUMAS

1.REKOMENDACIJOS APLINKYBĖS

•Rekomendacijos pagrindimas ir tikslai

2024 m. Norvegijos Karalystė (Norvegija) pareiškė norą pradėti derybas su Sąjunga dėl susitarimo, kuriuo būtų stiprinamas administracinis bendradarbiavimas su valstybėmis narėmis tiesioginių mokesčių srityje, sudarymo. Susitarimu būtų nustatytas teisinis pagrindas išplėsti 2011 m. vasario 15 d. Tarybos direktyvos 2011/16/ES 1 (Direktyva dėl administracinio bendradarbiavimo apmokestinimo srityje, toliau – DAB), įskaitant vėlesnius jos pakeitimus, taikymą ir ją iš dalies taikyti Norvegijai.

DAB yra nustatyta išsami valstybių narių mokesčių administratorių administracinio bendradarbiavimo tiesioginio apmokestinimo srityje sistema. Joje numatyti trijų rūšių informacijos mainai (automatiniai, gavus prašymą ir spontaniški), taip pat pažangios priemonės, kuriomis palengvinamas valstybių narių mokesčių administratorių bendradarbiavimas, (vienalaikis patikrinimas, bendri auditai, buvimas administracinėse patalpose ir tyrimai), siekiant kovoti su sukčiavimu mokesčiais, mokesčių slėpimu ir vengimu.

Norvegija yra Ekonominio bendradarbiavimo ir plėtros organizacijos (EBPO) ir EBPO/G20 įtraukios mokesčių bazės erozijos ir pelno perkėlimo (angl. BEPS) sistemos narė ir yra pasirašiusi kelis tarptautinius dokumentus dėl administracinio bendradarbiavimo tiesioginio apmokestinimo srityje, taip pat pareiškimą dėl dviejų ramsčių sprendimo ekonomikos skaitmeninimo keliamiems mokestiniams uždaviniams spręsti 2 . Dabartinė ES valstybių narių ir Norvegijos administracinio bendradarbiavimo tiesioginių mokesčių tikslais sistema grindžiama dviem pagrindiniais ramsčiais, t. y. dvišaliais Norvegijos ir atskirų valstybių narių susitarimais dėl mokesčių ir daugiašalio bendradarbiavimo priemonėmis, dėl kurių susitarta EBPO kontekste. Susitarimu su Sąjunga būtų sukurta nuodugnesnė ir labiau integruota šalių bendradarbiavimo tiesioginių mokesčių tikslais sistema, atitinkanti tai, kas jau taikoma tarp ES valstybių narių.

Konkrečiau, tikslas – numatyti abipusius automatinius valstybių narių ir Norvegijos mokesčių informacijos mainus trijose pagrindinėse DAB srityse: i) dėl galimai žalingų apmokestinimo srities tarpvalstybinių susitarimų pagal 2018 m. gegužės 25 d. Tarybos direktyvą (ES) 2018/822 3 (DAB6); ii) dėl pajamų ir turto kategorijų, išvardytų DAB su pakeitimais, padarytais 2021 m. kovo 22 d. Tarybos direktyva (ES) 2021/514 4 (DAB7) ir 2023 m. spalio 17 d. Tarybos direktyva (ES) 2023/2226 5 (DAB8), 8 straipsnyje 6 , ir iii) dėl sprendimų dėl mokesčių ir išankstinės kainodaros tvarkos pagal 2015 m. gruodžio 8 d. Tarybos direktyvą (ES) 2015/2376 7 (DAC3).

Be automatinio keitimosi informacija, taip pat galėtų būti įtrauktos ir kitos DAB numatytos administracinio bendradarbiavimo formos, jei manoma, kad tai naudinga siekiant suteikti geresnių galimybių kovoti su mokesčių slėpimu ir vengimu ir užtikrinti vienodas sąlygas.

Siekiant užtikrinti, kad Susitarimas ir toliau būtų visiškai suderintas su atitinkamomis šios direktyvos nuostatomis, į Susitarimą turėtų būti įtrauktas peržiūros mechanizmas, pagal kurį šalys privalėtų Susitarimą iš dalies pakeisti, kad būtų atsižvelgta į visus būsimus direktyvos pakeitimus, susijusius su sritimis, kurioms taikomas Susitarimas.

Kadangi Norvegija jau yra pasirašiusi kelis tarptautinius dokumentus dėl administracinio bendradarbiavimo, kai kurios DAB nuostatos nėra laikomos tiesiogiai aktualiomis tikslui stiprinti Sąjungos ir Norvegijos bendradarbiavimą tiesioginių mokesčių srityje, todėl jos į šį pasiūlymą neįtrauktos. Šiuo klausimu manoma, kad 2014 m. gruodžio 9 d. Tarybos direktyvos 2014/107/ES 8 (DAB2) taikymo išplėsti nebūtina, nes valstybės narės ir Norvegija jau keičiasi lygiaverte informacija pagal Daugiašalį kompetentingų institucijų susitarimą dėl automatinių informacijos apie finansines sąskaitas mainų (CRS MCAA) 9 . Taip pat nesvarstyta galimybė išplėsti DAB7 ir DAB8 taikymą, nes dėl to suinteresuotiesiems subjektams būtų taikomi besidubliuojantys ataskaitų teikimo reikalavimai. Faktiškai ES valstybės narės ir Norvegija jau gali keistis aktualia informacija atitinkamai pagal EBPO pavyzdines skaitmeninių platformų operatorių taisykles ir duomenų apie kriptoturtą teikimo sistemą (CARF) 10 .

•Suderinamumas su toje pačioje politikos srityje galiojančiomis nuostatomis

Ši rekomendacija visiškai atitinka Komisijos tikslą didinti mokesčių skaidrumą ir keitimąsi informacija ne tik Sąjungoje, bet ir su trečiosiomis valstybėmis, siekiant kovoti su sukčiavimu mokesčiais, mokesčių slėpimu ir vengimu. Šis įsipareigojimas aiškiai atspindėtas 2020 m. liepos 15 d. komunikate „Sąžiningo ir supaprastinto apmokestinimo veiksmų planas, kuriuo remiama ekonomikos atgaivinimo strategija“ 11 , kuriuo skatinamas veiksmingas bendradarbiavimas su trečiosiomis valstybėmis ir glaudesnis dialogas su tarptautiniais partneriais, kad būtų užtikrintas Sąjungos mokesčių politikos veiksmingumas.

Komisija šiuo klausimu laikėsi nuoseklaus požiūrio, kaip matyti iš 2015–2016 m. sudarytų Europos Sąjungos ir penkių ES nepriklausančių šalių susitarimų 12 dėl automatinių informacijos apie finansines sąskaitas mainų siekiant pagerinti tarptautinį mokestinių prievolių vykdymą. Šiuo metu dėl šių susitarimų deramasi iš naujo, kad jie būtų suderinti su DAB pokyčiais ir atitinkamais tarptautiniais standartais.

Ši rekomendacija taip pat visiškai atitinka veiksmus, kurių ES ėmėsi siekdama sukurti tvirtą bendradarbiavimo su Norvegija sistemą apmokestinimo pridėtinės vertės mokesčiu (PVM) srityje. 2018 m. ES sudarė susitarimą su Norvegija, kuris buvo dar kartą atnaujintas 2024 m. 13 Atsižvelgdamos į tai, valstybės narės ir Norvegija parengė atitinkamų bendradarbiavimo mokesčių srityje mechanizmų taikymo tvarką, kuri taps tvirtu bendradarbiavimo tiesioginių mokesčių klausimais sistemos pagrindu.

•Suderinamumas su kitomis Sąjungos politikos sritimis

Šioje rekomendacijoje atsižvelgiama į Sąjungos kovos su pinigų plovimu ir teroristų finansavimu politiką, kuri turi daug sąsajų su DAB. Pagal DAB6 požymių, dėl kurių atsiranda pareiga pranešti apie tarpvalstybinius susitarimus, struktūra tam tikru mastu grindžiama Sąjungos teisine sistema, kuria užkertamas kelias pinigų plovimui ir teroristų finansavimui. Tai visų pirma pasakytina apie požymius, susijusius su automatiniais informacijos apie tikrąją nuosavybę mainais 14 .

Šioje rekomendacijoje taip pat atsižvelgiama į Sąjungos politiką pagarbos pagrindinėms teisėms srityje, visų pirma asmens duomenų apsaugos srityje. Šiuo klausimu siūlomas susitarimas bus suderintas su 2016 m. balandžio 27 d. Europos Parlamento ir Tarybos reglamento (ES) 2016/679 15 (Bendrasis duomenų apsaugos reglamentas) reikalavimais.

2.TEISINIS PAGRINDAS, SUBSIDIARUMO IR PROPORCINGUMO PRINCIPAI

•Teisinis pagrindas 

• Subsidiarumo principas (neišimtinės kompetencijos atveju)

Ši rekomendacija susijusi su tuo, kad Norvegija priima priemones, kurios yra lygiavertės tos pačios srities ES teisės aktuose, visų pirma pagal DAB, nustatytai sistemai.

SESV 3 straipsnio 2 dalyje nustatyta, kad, be išimtinės Sąjungos kompetencijos SESV 3 straipsnio 1 dalyje išvardytose srityse, Sąjunga „taip pat naudojasi išimtine kompetencija tarptautiniams susitarimams sudaryti, kai jų sudarymas yra numatytas Sąjungos teisėkūros procedūra priimtame akte arba yra būtinas, kad Sąjunga galėtų naudotis savo vidaus kompetencija, arba jei jų sudarymas gali daryti poveikį bendroms taisyklėms ar pakeisti jų taikymo sritį“.

Remiantis nusistovėjusia Europos Sąjungos Teisingumo Teismo praktika 16 , susitarimas, reglamentuojantis sritis, kuriose imtasi suderinimo priemonių, gali daryti poveikį bendroms taisyklėms ar pakeisti jų taikymo sritį. Todėl siūlomo Susitarimo dalykas, išplečiant galiojančių DAB nuostatų taikymą Norvegijai, priklauso išimtinei Sąjungos kompetencijai.

•Proporcingumo principas

•Pasirinktos priemonės

3.EX POST VERTINIMO, KONSULTACIJŲ SU SUINTERESUOTOSIOMIS ŠALIMIS IR POVEIKIO VERTINIMO REZULTATAI

•Konsultacijos su suinteresuotosiomis šalimis

2024 m. antrąjį pusmetį vyko neformalios Komisijos tarnybų ir atitinkamų Norvegijos valdžios institucijų konsultacijos. 2025 m. vasario 26 d. Aukšto lygio darbo grupėje valstybės narės buvo informuotos apie tų neformalių konsultacijų rezultatus ir iš esmės susitarė pradėti derybas.

•Poveikio vertinimas

Remiantis geresnio reglamentavimo priemonių rinkinio 17 7 priemone, jeigu numatomas poveikis yra nedidelis, poveikio negalima aiškiai nustatyti ex ante arba Komisija neturi pasirinkimo arba turi mažai pasirinkimo galimybių, poveikio vertinimo atlikti nebūtina.

Ši rekomendacija neįpareigoja Komisijos laikytis tam tikros pozicijos šiuo etapu. Ji apims tik Tarybos suteikiamą įgaliojimą pradėti derybas su Norvegija. Kadangi šioje rekomendacijoje numatytas didelis lankstumas, susijęs su derybų aprėptimi, antroji geresnio reglamentavimo priemonių rinkinio 7 priemonėje nurodyta sąlyga yra įvykdyta.

Be to, derybose daugiausia dėmesio bus skiriama tam, kad Norvegijai būtų taikomos administracinio bendradarbiavimo priemonės, kurios jau yra naudojamos ES ir kurių taikymo srityje valstybės narės turi ilgametę patirtį.

•Pagrindinės teisės

4.POVEIKIS BIUDŽETUI

Rekomendacija

TARYBOS SPRENDIMAS

kuriuo suteikiami įgaliojimai pradėti derybas dėl Europos Sąjungos ir Norvegijos Karalystės susitarimo dėl administracinio bendradarbiavimo tiesioginių mokesčių srityje

EUROPOS SĄJUNGOS TARYBA,

atsižvelgdama į Sutartį dėl Europos Sąjungos veikimo, ypač į jos 218 straipsnio 3 ir 4 dalis,

atsižvelgdama į Europos Komisijos rekomendaciją,

kadangi:

(1)Sąjungos valstybės narės naudojasi tvirta ir gerai integruota administracinio bendradarbiavimo tiesioginių mokesčių tikslais sistema, nustatyta 2011 m. vasario 15 d. Tarybos direktyvoje 2011/16/ES (toliau – Direktyva). Šia sistema siekiama užtikrinti mokestinių prievolių vykdymą Sąjungoje, kartu padedant mokesčių administratoriams užkirsti kelią sukčiavimui mokesčiais, mokesčių slėpimui ir vengimui ir su jais kovoti;

(2)Norvegijos Karalystė (toliau – Norvegija) yra viena iš pagrindinių Sąjungos prekybos partnerių ir EEE susitarimo susitariančioji šalis. Valstybės narės yra suinteresuotos išplėsti Sąjungos ir Norvegijos bendradarbiavimo mokesčių tikslais sistemą, kuri šiuo metu apsiriboja netiesioginiu apmokestinimu;

(3)šiuo tikslu turėtų būti sudarytas susitarimas, kuriuo būtų leidžiama išplėsti tam tikrų direktyvos dalių taikymą Norvegijai, siekiant išplėsti abipusio automatinio keitimosi informacija tarp valstybių narių ir Norvegijos taikymo sritį. Šis išplėtimas visų pirma turėtų apimti Tarybos direktyvos 2011/16/ES ir Tarybos direktyvų (ES) 2015/2376 bei (ES) 2018/822 nuostatas;

(4)šalims taip pat turėtų būti suteikta galimybė derybų proceso metu susitarti išplėsti Susitarimo taikymo sritį įtraukiant kitas direktyvos nuostatas, jei manoma, kad būtina suteikti geresnių galimybių kovoti su mokesčių slėpimu ir vengimu ir užtikrinti vienodas sąlygas;

(5)šiuo tikslu turėtų būti pradėtos derybos siekiant sudaryti Sąjungos ir Norvegijos susitarimą dėl bendradarbiavimo mokesčių tikslais tiesioginių mokesčių srityje;

(6)siekiant užtikrinti, kad Susitarimas ir toliau būtų visiškai suderintas su atitinkamomis šios direktyvos nuostatomis, į Susitarimą turėtų būti įtrauktas peržiūros mechanizmas, pagal kurį šalys privalėtų Susitarimą iš dalies pakeisti, kad būtų atsižvelgta į visus būsimus direktyvos pakeitimus, susijusius su sritimis, kurioms taikomas Susitarimas,

PRIĖMĖ ŠĮ SPRENDIMĄ:

1 straipsnis

Komisijai suteikiami įgaliojimai Sąjungos vardu vesti derybas dėl Europos Sąjungos ir Norvegijos Karalystės susitarimo dėl administracinio bendradarbiavimo tiesioginių mokesčių srityje.

2 straipsnis

Derybiniai nurodymai išdėstyti priede.

3 straipsnis

Derybos vedamos konsultuojantis su specialiuoju komitetu, Tarybos paskirtu pagal SESV 218 straipsnio 4 dalį.

4 straipsnis

Šis sprendimas skirtas Komisijai.

Priimta Briuselyje

(1)    OL L 64, 2011 3 11, p. 1–12.

(2)     https://www.oecd.org/content/dam/oecd/en/topics/policy-issues/beps/statement-on-a-two-pillar-solution-to-address-the-tax-challenges-arising-from-the-digitalisation-of-the-economy-october-2021.pdf.

(3)    OL L 139, 2018 6 5, p. 1–13.

(4)    OL L 104, 2021 3 25, p. 1–26.

(5)    OL L, 2023/2226, 2023 10 24.

(6)

   Su darbo santykiais susijusios pajamos; direktoriaus atlyginimas ir tantjemos; pajamos, gaunamos iš gyvybės draudimo produktų, kuriems netaikomi kiti Sąjungos teisės aktai dėl keitimosi informacija ir kitos panašios priemonės; pensijos; nekilnojamojo turto nuosavybė ir pajamos iš jo; autoriniai atlyginimai, ne pasaugos dividendų pajamos, išskyrus dividendų pajamas, neapmokestinamas įmonių pelno mokesčiu pagal Tarybos direktyvos 2011/96/ES 4, 5 arba 6 straipsnius.

(7)    OL L 332, 2015 12 18, p. 1–10.

(8)    OL L 359, 2014 12 16, p. 1–29.

(9)    OECD (2017), Standard for Automatic Exchange of Financial Account Information in Tax Matters , Second Edition, OECD Publishing, Paris.

(10)    OECD (2023),  International Standards for Automatic Exchange of Information in Tax Matters: Crypto-Asset Reporting Framework and 2023 update to the Common Reporting Standard , OECD Publishing, Paris.

(11)     Komunikatas dėl sąžiningo ir supaprastinto apmokestinimo veiksmų plano, kuriuo remiama ekonomikos atgaivinimo strategija , 2020 7 15.

(12)    Susitarimai su Lichtenšteino Kunigaikštyste, OL L 339, 2015 12 24, p. 1–35; San Marino Respublika, OL L 140, 2016 5 27, p. 1–2; Andoros Kunigaikštyste, OL L 268, 2016 10 1, p. 38–76; Šveicarijos Konfederacija, OL L 333, 2015 12 19, p. 10–49; ir Monako Kunigaikštyste, OL L 280, 2016 10 18, p. 1–2.

(13)

    Europos Sąjungos ir Norvegijos Karalystės susitarimas dėl administracinio bendradarbiavimo, kovos su sukčiavimu ir reikalavimų vykdymo pridėtinės vertės mokesčio srityje  OL L 195, 2018 8 1, p. 1–22, su pakeitimais, padarytais 2024 m. lapkričio 5 d. Tarybos sprendimu (ES) 2024/2888, OL L, 2024/288, 2024 11 19.

(14)    2018 m. gegužės 25 d. Tarybos direktyvos (ES) 2018/822 IV priedo II dalis. D

(15)    OL L 119, 2016 5 4, p. 1–88.

(16)    Teisingumo Teismo nuomonė 3/15, ECLI:EU:C:2017:114, 118 punktas ir jame cituojama teismo praktika.

(17)     Geresnio reglamentavimo priemonių rinkinys, 2023 m.